Учет и анализ материально-производственных запасов

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  МПЗ;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке  и доставке МПЗ до места  их использования, включая расходы  по страхованию. Данные затраты  включают, в частности, затраты по  заготовке и доставке МПЗ;

- затраты по содержанию  заготовительно-складского подразделения  организации;

- затраты за услуги  транспорта по доставке МПЗ  до места их использования, если  они не включены в цену материально-производственных  запасов, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия  к бухгалтерскому учету МПЗ  проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения  этих запасов;

- затраты по доведению  МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением МПЗ.

Необходимо заметить, что в налоговом учете в стоимость материалов также входит большая часть указанных расходов, за исключением зарплаты работников, налогов (взносов), а также процентов по кредитам и займам. Их следует включать соответственно в состав расходов на оплату труда, прочих производственных и внереализационных расходов. Поэтому и в бухгалтерском учете эти расходы лучше учитывать обособленно – либо на счете 15 «Заготовление и приобретение МЦ», либо на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Тем более, что Методические указания рекомендуют включать транспортно-заготовительные расходы непосредственно в с/с лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая с/с МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство  МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения с/с соответствующих видов продукции.

Фактическая с/с МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая с/с МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).

Фактической с/с МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах, обычно, организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В фактическую с/с МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, предусматривающим не денежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/2001.

Фактическая с/с МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Организация, осуществляющая торговую деятельность может, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по с/с каждой единицы;

- по средней с/с;

- по с/с первых по  времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

- по с/с последних по  времени приобретения МПЗ (способ  ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/2001 (п. 6 ст. 254 НК РФ). Поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по с/с каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней с/с производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей с/с группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из с/с и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической с/с последних по времени приобретений, а в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается с/с ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка МПЗ на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по с/с каждой единицы запасов, средней с/с, с/с первых или последних по времени приобретений.

Анализируя классификацию, оценку и контроль материально-производственных запасов можно сделать выводы о том, что для правильной организации учета производственных запасов, большое значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. Оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Задачи учета материально-производственных запасов

и основные требования, предъявляемые к нему

 

Основными задачами учета МПЗ являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету МПЗ:

- сплошное, непрерывное и  полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и  оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического  учета данным аналитического  учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных  складского учета и оперативного  учета движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по  секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения  запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной  доставки материалов со складов  организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а  на стройках от поставщиков, базисных  складов и комплектовочных участков  непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня  центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка  нормирования расхода запасов (разработка  и утверждение норм, соблюдение  норм при отпуске материалов  в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и  отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное  оформление этих операций, а также  за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих  право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.