Учет и анализ производственных запасов организации

1. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. предназначен счет 10 «Материалы». Этот счет активный. Материалы на счете 10 учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При  учете материалов по учетным ценам, разница между стоимостью ценностей по этим ценам и  фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» 

10-2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия» 

10-3 « Топливо» 

10-4 «Тара и тарные  материалы» 

10-5 «Запасные части» 

10-6 «Прочие материалы» 

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» и др.

2. Для  обобщения  информации о наличии и движении  готовой продукции предназначен  счет 43 «Готовая продукция». Этот  счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

3. Для обобщения   информации о наличии и движении  товарно-материальных ценностей,  приобретенных в качестве товаров  для продажи, предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателем отдельно.

4. Для учета сумм  налога на добавленную стоимость,  уплаченных (причитающихся к уплате)  по приобретенным ценностям, а  также работам, услугам, используется  счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».  Конкретно для учета сумм НДС, уплаченных по приобретенным материально-производственным запасам предназначен субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».     Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными запасами, следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды, реализация и другое.

Одним из главных  документов, регулирующих чет материалов является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Основными задачами по учету материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

д) своевременное  выявление ненужных и излишних запасов  с целью их возможной продажи  или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа  эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность учета запасов);
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.                 

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     Фактической  себестоимостью материально –  производственных запасов, приобретенных  за плату,  признается сумма фактических затрат организации на  приобретение  за  исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами  на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по подготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате услуг автотранспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,  связанных с производством данных  запасов.

Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется   исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

 Фактическая  себестоимость  материально – производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется    исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

 Фактическая себестоимость материально  -  производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме    случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные  организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной)  стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные  запасы,  не  принадлежащие организации, но  находящиеся  в  ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора,  принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных  запасов,  стоимость  которых при приобретении определена в   иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

При отпуске  материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)  в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:     

              - по себестоимости каждой единицы;

              - по средней себестоимости;

              - по себестоимости  первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

              - по   себестоимости    последних   по   времени    приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка по себестоимости  каждой единицы применяется для материально-производственных запасов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

На средних и крупных  предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материальных ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных  ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре- ценнике ценам.

Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической  себестоимостью приобретения, то возникает  необходимость учитывать на отдельных аналитических счетах отклонения от фактической себестоимости. Ежемесячно отклонения от учетных цен распределяются и списываются на бухгалтерские счета записью:

Д-т счетов 20 «Основное  производство»,

                   23 « Вспомогательное производство»

                   25 « Общепроизводственные расходы»  и др.

К-т счета  10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Для этого определяется процент отклонений фактической  себестоимости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или процент транспортно-заготовительных расходов). Данный процент  распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца предприятием. В оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и их фактическую себестоимость для списания по направлениям затрат.

Отклонения от учетных  цен, относящиеся к остаткам материалов на складе, при составлении баланса  присоединяются к остаткам, учтенным по твердым ценам, что позволяет отразить наличие производственных запасов по их фактической себестоимости.

Организации, ведущие  текущий учет материальных ценностей  по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

• в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находящегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);
• средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;
• фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;
• фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем  месяце был отпуск (расход).

Разновидностью метода средней себестоимости является метод расчета продажи товаров  по скользящей средней себестоимости. Этот метод оценки товаров основан  на определении средней себестоимости  товаров в течение отчетного  месяца по мере их поступления на дату продажи каждой партии товаров.

При оценке по методу ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход, т.е. расход материальных ресурсов оценивается  по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

У этого метода наряду с тем достоинством, что соблюдается  последовательность в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они поступили, имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания в той или иной степени отражаются в себестоимости готовой продукции и проявляются в росте или снижении прибыли, особенно в материалоемких отраслях. Ввиду того, что закупленные запасы идут в производство не сразу и иногда время производства довольно велико, колебания их себестоимости значительно отстают во времени от колебаний рыночных цен, а это оказывает влияние на прибыль.

Поэтому в условиях инфляции наиболее предпочтительным является применение метода ЛИФО. При оценке материальных ресурсов по этому методу используется правило: последняя партия на приход – первая на расход. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.