Учет и аудит денежных средств на примере ООО «Компания «ЕвроСтройСервис»

С помощью прямого  метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и  платежей, которая может быть получена:

• из данных бухгалтерского учета;
• путем корректировки продаж и их себестоимости.

В последнем  случае учитываются:

• изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;
• другие неденежные статьи;
• прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:

• результатов операций неденежного характера;
• любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;
• статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.

В приложениях 3 и 4 показан порядок подготовки отчета о движении денежных средств ООО «ЕвроСтройСервис» за 2007 год прямым и косвенным методом.

Как видно, при  применении и того, и другого метода результаты совпадают.

Рассмотрим структуру  движения денежных средств ООО «ЕвроСтройСервис»  за 2006-2007 г.г. на основе данных Отчета о движении денежных средств за 2007. ( Таблица 2.4.1).

 

Таблица 2.4.1

Структура движения денежных средств ООО «ЕвроСтройСервис»  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за 2006-2007г.г.

Приток и отток денежных средств	2006 г.		2007 г.
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%
Приток: по текущей деятельности	90502	88,9	108602	97,2
по инвестиционной деятельности	8755	8,6	99	0,1
по финансовой деятельности	2500	2,5	3000	2,7
Итого	101757	100	111701	100
Отток: по текущей деятельности	76502	75,9	90959	82,3
по инвестиционной деятельности	15147	15,0	9752	8,9
по финансовой деятельности	9175	9,1	9745	8,8
Итого	100824	100	110456	100

 

Анализируя приток и  отток денежных средств, видим, что  положительным моментом в движении денежных средств по текущей деятельности ООО «ЕвроСтройСервис» в 2006-2007 г.г. является превышение притока денежных средств над их оттоком. Также из таблицы видно, что денежные поступления за отчетный период в 2006 и 2007 годах по инвестиционной и финансовой деятельности меньше осуществленных организацией денежных выплат.

По текущей деятельности в 2007 году было получено денежных средств  на 18100 тыс.рублей больше, по сравнению  с 2006 годом, однако и отток денежных средств возрос на 14457 тыс.рублей.

В целом, изучая структуру денежных средств можно сделать вывод, что их движение связано в основном с текущей деятельностью ООО «ЕвроСтройСервис», т.к. приток денежных средств по текущей деятельности в общей сумме всех поступлений денежных средств составляет 88,9% и 97,2% в 2006 и 2007г.г. соответственно. Отток денежных средств по текущей деятельности составил 75,9 % в 2006 году и 82,3 % в 2007 году от общего числа направленных денежных средств за отчетный период соответственно.

Оттоки денежных средств  в 2007г. по инвестиционной и финансовой деятельности значительны и равны 9752 тыс.рублей и 9745 тыс.рублей соответственно, и принимая во внимание, что притоки денежных средств по этим же видам деятельности и за этот же отчетный период равны соответственно 99 тыс.рублей и 3000 тыс.рублей, делаем вывод что руководство ООО «ЕвроСтройСервис» осуществляет значительные капитальные вложения и инвестирует денежные средства в долгосрочные активы. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

Рассмотрим подробно динамику поступления  и количество направленных денежных средств ООО  «ЕвроСтройСервис» за 2006 – 2007 г.г. ( таблица 2.4.2). Для составления таблицы  переносим соответствующие числовые значения из отчета о движении денежных средств за 2007 г., в то же время рассчитываем базисные и цепные показатели темпов роста всех поступивших и общего количества направленных денежных средств.

 

Таблица 2.4.2

Динамика притока и  оттока денежных средств ООО «ЕвроСтройСервис» за 2006 – 2007г.г.

Год	Всего поступило денежных средств за отчетный период, тыс.руб.	Темпы роста,%		Всего направлено денежных средств за отчетный период, тыс.руб.	Темпы роста,%
		Базисные	Цепные		Базисные	Цепные
2006	101757	47,7	100	100824	48,5	100
2007	111701	52,3	109,8	110456	51,5	110,2
Итого	213458	100		211280	100

 

Из таблицы видно, что  за 2006-2007 г.г. объем поступления и  выбытия денежных средств ООО  «ЕвроСтройСервис» возрос равномерно. В 2007 г. объем поступления денежных средств увеличился по сравнению  с уровнем 2006 года на 9,8%, что говорит  об улучшении управления денежными потоками.

Собственных средств  ООО «ЕвроСтройСервис» достаточно для осуществления инвестиционной деятельности; предприятие в состоянии  расплатиться по своим текущим обязательствам, обеспечить будущие выплаты по основной деятельности (для пополнения оборотных активов).

Наличие свободного остатка денежных средств позволяет ООО «ЕвроСтройСервис»  вкладывать собственные денежные средства в ценные бумаги. Эти краткосрочные  финансовые вложения позволяют получить дополнительную прибыль. Проведенный анализ позволил оценить эффективность работы каждого из подразделений ООО «ЕвроСтройСервис», а также его финансового состояния в целом. По результатам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в 2007 году ООО «ЕвроСтройСервис» имеет чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов в размере 1245 тысяч рублей, что является важнейшим внутренним источником финансирования организации.

Положительный чистый денежный поток в результате текущей деятельности, который составляет 17643 тысячи рублей, характеризует высокую степень самофинансирования ООО «ЕвроСтройСервис» и является предпосылкой гарантии стабильности существования организации в долгосрочной перспективе.

 

 

Глава3. Аудит операций с денежными средствами в ООО «ЕвроСтройСервис».

 

3.1. Цели и методы проверки, источники информации аудита операций с денежными средствами.

Аудит – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского  учета  и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Целью  аудиторской   проверки  операций с денежными средствами является  установление  соответствия  применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций по движению денежных средств действующим  в Российской Федерации  в проверяемом  периоде нормативным документам  для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности  во  всех  существенных  аспектах.

Источниками информации аудита операций с денежными средствами служат:  Кассовая книга, приходные  и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств,  отчетность   и   другие   документы.

При аудите в  этой области следует руководствоваться  основными документами: Порядок  ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40; Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения  на  территории  Российской  Федерации"  (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49;  Письмо  Минфина России  от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об  утверждении форм  документов  строгой отчетности". В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения  независимо  от организационно-правовых форм и сферы деятельности  обязаны  хранить  свободные  денежные  средства  в  учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями,  как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов  наличными деньгами  каждое  предприятие имеет кассу.  Операции по движению  денежных  средств проверяются сплошным  порядком.

Аудиторская  проверка  кассовых  операций  организации  осуществляется  в  следующей  последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление  аудиторской  программы  в  виде  программы тестов средств  контроля  и  программы  процедур  по  существу.
3. Установление  соответствия  данных  бухгалтерского  баланса  по  статье "Денежные средства"  и  Отчета о движении денежных средств счетам учета  денежных  средств, в том числе находящихся в кассах организации.
4. Проверка  организации  материальной  ответственности.
5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.
6. Документальное  оформление  движения  наличности.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения  законодательства  и  выражение  мнения.
8. Требование  устранить  экономическим  субъектом  нарушения  в  учете и  отчетности.

По результатам  проверки аудитор составляет отчет  экономическому субъекту - аудиторское  заключение.

В аналитической  части аудиторского заключения должны быть изложены результаты  проверки  по  трем направлениям:

1) состояние   внутреннего  контроля;

2) состояние   бухгалтерского  учета  и   отчетности;

3) соблюдение  законодательства при совершении  экономическим субъектом  хозяйственных   операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной  наличностью,  определяются  также  по  указанным  трем направлениям.

Если штатным  расписанием организации не предусмотрена  должность кассира,  его обязанности  могут  быть  возложены  на другого  штатного работника  с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной   индивидуальной   материальной   ответственности.

Организации  могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации.  Лимит  остатка  кассы  для организаций с 01.01.98  устанавливается в  соответствии  с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

Организации  обязаны  сдавать  в  банк  всю  денежную  наличность       сверх   установленных   лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей   расчет   на установление   лимита   остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается   нулевым,   а   несданная   денежная   наличность - сверхлимитной.

Для  проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком,   необходимо   провести сплошную проверку   кассы,   выявить   отклонения   от   лимита.

К  аудиторской  проверке  должна  быть  представлена  справка  банка        об  установлении  лимита остатка  наличных денежных средств в кассе. Превышение  установленных  лимитов  в   кассе   допускается   лишь   в   течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной  нетрудоспособности  работникам  организации (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

Если  отсутствует  справка  банка об установлении лимита остатка кассы или  выявлены  случаи  превышения лимита,  аудитор  предупреждает  клиента     о возможных  штрафных  санкциях,  установленных  Указом  Президента  РФ от 23.05.94  N  1006  "Об  осуществлении  комплексных  мер  по  своевременному      и  полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", а именно:  за  несоблюдение  действующего  порядка  хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных  лимитов  - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности; на руководителей организаций, допустивших  указанные  нарушения,  налагаются  административные  штрафы     в 50-кратном  установленном  законодательством  Российской  Федерации  размере минимальной месячной оплаты труда.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,  утвержденным  решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г.  N 40  наличные  деньги  из  кассы  выдаются  по  расходным  кассовым ордерам  или  надлежаще  оформленным  ведомостям, заявлениям на выдачу денег,  счетам и др. с наложением  на  этих  документах  штампа  с  реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны  руководителем,  главным  бухгалтером  предприятия  или  лицами    на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым  ордерам  документах,  заявлениях,  счетах и др. имеется разрешительная  подпись  руководителя  предприятия,  подпись  на  его расходных  кассовых  ордерах  не  обязательна.

Под  распиской,  используемой  для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный  хотя  бы  одной  из  приведенных  подписей:  получателя    денег; главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия  должностного  лица;  руководителя  предприятия  или  должностного  лица,  уполномоченного  приказом  руководителя  предприятия.