Учет и налогообложение операций при внешнеэкономической деятельности

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.

 

Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму делается проводка: Дт 51 «Расчетный счет» и Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентами»

При покупке валюты комиссионер  сделает в учете проводки:

Дт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты по покупке иностранной  валюты»   

Кт 51  «Расчетный счет»

Уплаченное банку комиссионное вознаграждение за покупку валюты (1% от стоимости купленной валюты) относится на расчеты с заказчиком импортного товара (комитентом):

Дт 76 «Расчет с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет 76 «Расчеты с комитентами»    

Кт 51 «Расчетный счет»

Зачислена сумма для оплаты импортного контракта (день зачисления на валютный счет совпадает с днем покупки валюты):

Дт 52 “Валютный счет” субсчет «Специальный транзитный валютный счет»  

Кт 76 “Расчеты с раными дебиторами и кредиторами” субсчет 76 «Расчеты по покупке иностранной валюты»                                   

Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки отнесена на расчеты с комитентом:

Дт 91 “Прочие доходы и  расходы”

Кт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»

или

Дт 76, субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 91 “Прочие доходы и  расходы”

Авансом перечислено  в оплату иностранному поставщику:

Дт 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 52 «Валютный счет»  субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

Курсовая разница по счету 52 “Валютный счет” относится на расчеты с комитентом:

Дт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет 76     «Расчеты с комитентами»

Кт 52 «Валютный счет» субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчете 60 «Расчеты с иностранными поставщиками» числится дебиторская задолженность за иностранным поставщиком, выраженная в иностранной валюте. Ее рублевый эквивалент должен пересчитываться ежемесячно по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом:

Дт 60, субсчет 60  «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 76, субсчет 76  «Расчеты с комитентами»

Переоценка должна производиться  до передачи товара иностранным поставщиком  в собственность комитента.

При поступлении  аванса от комитента в сумме комиссионного вознаграждения:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 62 «Расчеты с покупателями»

С полученного  аванса начисляется НДС

Дт 62            Расчеты с покупателями

Кт 68            Расчеты с бюджетом

Дт 68            Расчеты с бюджетом

Кт 51            Расчетный счет

После передачи товара комитенту восстанавливается НДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация (счет 90 «Продажи») и начисляется НДС (счет 68 «Расчеты с бюджетом») с объемов по реализации услуг.

С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как эти денежные средства не связаны с расчетами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает.

Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС.

Комиссионер может оплачивать за комитента накладные расходы и таможенные платежи с возмещением этих платежей за счет комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом:

Оплачены за счет комитента накладные расходы (без НДС):

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52)       Расчетный счет (Текущий валютный счет)

На сумму  таможенных платежей, произведенных за счет комитента,.:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52)       Расчетный счет (Текущий валютный счет)

Уплачен НДС  на таможне

Дт 68            Расчеты с бюджетом

Кт 51            Расчетный счет

Уплаченный НДС отнесен за счет комитента:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентом» 

Кт 68            Расчеты с бюджетом

 Учет у заказчика - комитента

Перечислен  аванс комиссионеру на приобретение импортного товара

Дт 60 субсчет “Авансы  выданные» 

Кт 51       Расчетный счет

Принцип формирования фактической  стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).

На момент перехода права  собственности товар поставлен на балансовый учет по контрактной стоимости.)

Дт 15, субсчет «Формирование  фактической стоимости

                импортных товаров»

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Включаются  в себестоимость импортного товара следующие расходы:

а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента;

б) таможенные платежи;

в) комиссионное вознаграждение комиссионеру.

На общую сумму делается проводка:

Дт 15, субсчет «Формирование  фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Включаются в себестоимость  товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом.

Дт 15, субсчет «Формирование  фактической стоимости  импортных  товаров»

Кт 51 Расчетный счет

Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение списывается на соответствующий счет по его учету

Дт 10, 41, 07...    

Кт 15            

Возмещен комиссионеру НДС, уплаченный им на таможне за счет комитента. Сумма НДС предъявлена к зачету

Дт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Дт 68

Кт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному  поставщикам”

Комиссия за покупку иностранной валюты отнесена на дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами».

Однако в целях налогообложения  эта сумма не учитывается, поэтому на нее корректируется в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль.

 

1.3. Учет импортных  операций, в том числе товарообменных (бартерных).

 

Министерством финансов Российской Федерации определен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (в том числе и экспортно-импортных).

До 2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

От выбранного метода определения выручки зависел  порядок учета товарообменных операций.

При методе определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском  учете в следующем порядке.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебет счетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

При методе определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные  в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76).

Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов, осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.

 

 

1.4  ВИДЫ РАСЧЕТОВ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

 

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в  российских рублях, но и в различных  иностранных валютах. В связи  с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли.

По общему правилу  пересчет производится с использованием курса на дату совершения операции. Так, при зачислении или списании денежных средств с валютного счет в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действующему в день совершения операции, т.е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

Бухгалтерский учет валютных операций и ценностей ведется  в той же системе счетов, что  и учет операций и ценностей в  рублях. Записи, отражающие расчеты  организации с контрагентами, производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с покупателями и заказчиками и др. Информация о валютных активах накапливается на счетах Кассы, Валютных счетов, Переводов в пути и др. При этом активы и обязательства в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и операции в иностранной валюте должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д.

Согласно статье 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных  расчетов допускаются расчеты:

• платежными поручениями (банковскими переводами);
• по аккредитиву;
• чеками;
• расчеты по инкассо с предварительным или последующим акцептом;
• расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. К последним относятся платежи по открытому счету.