Учет и налогообложение операций при внешнеэкономической деятельности

В зависимости от вида выбранного расчета используются балансовые счета.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Счет 55 "Специальные  счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные  счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета  в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются  по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как  правило, в дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому  выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые  книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется  по каждой полученной чековой книжке.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5 Налогообложение  экспортных операций

Участниками сделок по купле-продаже  экспортных товаров являются, с одной  стороны, продавцы - российские юридические лица, с другой стороны, покупатели - иностранные юридические лица, которые учреждены в иностранном государстве и находятся за пределами Российской Федерации.

Когда продавец и покупатель находятся в различных государствах, правовое содержание контрактов обычно регулируется нормами Конвенции ООН о международных договорах купли-продажи, подписанной в Вене 11 апреля 1980 года.

В соответствии с Конвенцией, по международному договору купли-продажи  продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.

В качестве экспортеров  могут выступать организации-производители, поставляющие собственную продукцию, а также торговые фирмы, реализующие закупленные товары.

На практике многие экспортные контракты строятся на основе унифицированных  норм, которые содержат базисные условия  поставок - Международных правил толкования торговых терминов Инкотермс. Часто  указанный в контракте момент перехода права собственности от продавца к покупателю не совпадает с моментом перехода риска случайной гибели. В результате могут возникнуть разногласия по вопросам налогообложения реализации экспортных товаров и полученных финансовых результатов.

Если договором не определен момент перехода права  собственности от продавца к покупателю, то им, по умолчанию, является момент исполнения продавцом своего обязательства  по поставке товара, который в свою очередь можно определять в соответствии с положениями Инкотермс. В таблице 1 приведены четыре основных условия поставки, определяемые Инкотермс:

 

 

Таблица 1

Основные условия поставки, определяемые Инкотермс.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Группа      |    Условия    | Момент  перехода права собственности  |

|                 |   поставки    |                                     |

|—————————————————|———————————————|—————————————————————————————————————|

|  Е - отгрузка   |      EXW      |Право   собственности     переходит  на|

|                 |               |складе продавца                      |

|—————————————————|———————————————|—————————————————————————————————————|

|  F - основные   |      FCA      |Продавец  передает  товар,  прошедший|

|  перевозки  не   |      FOB      |таможенную  очистку,    перевозчику  в|

|    оплачены     |      FAS      |обусловленном месте,  то  есть  несет|

|                 |               |расходы   до   этого   места   (право|

|                 |               |собственности  переходит   в   момент|

|                 |               |сдачи товара перевозчику)            |

|—————————————————|———————————————|—————————————————————————————————————|

|  С - основные   |      CFR      |Продавец  оплачивает дополнительно или|

|   перевозки     |      CIF      |только  доставку   до   определенного|

|    оплачены     |      CPT      |пункта, или доставку  и страхование|

|                 |      CIP      |(право   собственности     переходит  в|

|                 |               |момент сдачи товара перевозчику)     |

|—————————————————|———————————————|—————————————————————————————————————|

|  D - прибытие   |      DAF      |Оплата  доставки и при  договоренности|

|                 |      DDU      |таможенной       пошлины       (право|

|                 |      DDP      |собственности   переходит   в   месте|

|                 |      DES      |назначения,   а   в    исключительных|

|                 |      DEQ      |случаях      -           после  оплаты|

|                 |               |соответствующих  таможенных  пошлин)  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

В Российской Федерации  реализация товаров на экспорт освобождается  от уплаты НДС и акцизов. Причем применение этих норм разрешается только собственникам  экспортных товаров.

 

1.6 Налогообложение  импортных операций

Международные договора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров, подписанной в Вене 11 апреля 1980 года.

В соответствии с Конвенцией по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

1) договор купли-продажи;

2) счет (инвойс) иностранного продавца;

3) транспортные накладные,  свидетельствующие о передаче  товара перевозчику (международные  авиа-, авто-, железнодорожные накладные,  коносамент);

4) ГТД, подтверждающая  пересечение товаром таможенной  границы Российской Федерации;

5) накладные, акты приемки,  свидетельствующие о фактическом  поступлении товара на склад  импортера.

Особое внимание следует  обращать на порядок заполнения транспортных накладных, поскольку они подтверждают исполнение обязанностей продавца и  передачу товаров от продавца к покупателю.

При этом среди международных  транспортных накладных следует  выделить коносамент. Коносамент - транспортная накладная на морском транспорте. Коносамент может быть выдан на имя  определенного получателя (именной  коносамент), приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Таким образом, коносамент удостоверяет право распоряжения грузом. Это означает, что путем передачи коносамента покупатель может продать третьему лицу товар, находящийся в пути.

Как видно из определения, коносамент является ценной бумагой, выраженной в иностранной валюте. Необходимо помнить, что по российскому законодательству передача ценных бумаг в иностранной  валюте является валютной операцией, связанной  с движением капитала. Поэтому при реализации товара по коносаменту необходимо получение лицензии ЦБ РФ.

При заполнении международных  транспортных накладных (в том числе  и коносамента) следует учитывать, что в графах "Отправитель" и "Получатель" всегда указывается  лицо, которое фактически отгружает и получает товары. То же касается и граф "Место отправления" и "Место доставки".

При заполнении графы "Получатель" международной транспортной накладной  следует учитывать, что импортер, подписывая паспорт сделки, возлагает  на себя обязанность по ввозу импортных товаров, эквивалентных по стоимости переведенным ранее валютным средствам. Поэтому в графе "Получатель" должно быть указано наименование импортера.

Если же импортер для  получения товаров нанимает экспедитора, то в графе "Получатель" указывают: "Экспедитор... (наименование экспедитора) по поручению импортера... (наименование импортера)".

В графе "Место доставки" указывается фактическое место  получения товаров импортером или  экспедитором.

Если импортеру товары доставлены непосредственно на склад, то их оприходование должно также подтверждаться складскими документами.

Товарно-транспортная накладная  выписывается в четырех экземплярах:

- первый - остается у  грузоотправителя;

- второй - сдается водителем  грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый  экземпляры, заверенные подписями  и печатями (штампами) грузополучателя,  сдаются организации - владельцу  автотранспорта.

Эти экземпляры служат подтверждением оказания услуг по автоперевозке и используются для расчетов между транспортной организацией и импортером. Таким образом, экземпляр товарно-транспортной накладной служит у импортера основанием  для оприходования товаров и отражения в учете расходов на автоперевозку.

Если автоперевозка  производится собственным транспортом  импортера, то можно составить накладную  на внутренние перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).Для того чтобы импортные товары могли свободно перемещаться в Российской Федерации, при ввозе они оформляются в режиме "выпуск для свободного обращения", что подтверждается ГТД.

При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизных  товаров налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, - в  отношении которых установлены  адвалорные налоговые ставки, как  сумма их таможенной стоимости  и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных  товаров в настоящее время  определяется на основании Закона РФ от 21 мая 1993 года N 5003-I "О таможенном тарифе".