Учет и налогообложение операций при внешнеэкономической деятельности

Таможенная стоимость  ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и т.п.

Как видно из определения, таможенная стоимость товаров может превышать их фактурную стоимость, указанную в счете (инвойсе) иностранного поставщика.

Таможенная стоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться соответствующими первичными документами.

В ГТД величина таможенной стоимости указывается в графе 45 "Таможенная стоимость" в рублях по курсу на дату принятия ГТД.

При расчете акциза налоговая  база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Соответственно сумма  налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе и указывается в графе ГТД 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов", код платежа 30.

В соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе импортных  товаров, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Однако из этого положения есть исключение.

Не учитываются в  стоимости ввезенных подакцизных  товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п.3 ст.199 НК РФ).

Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД  в рублях или в иностранной  валюте.

Порядок уплаты акцизов  на таможне регламентируется также  приказом ГТК от 26 ноября 2001 N 1127 "Об утверждении инструкции о порядке  применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации".

Налоговая база по НДС  при ввозе импортных товаров  складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:

1) таможенной стоимости  ввезенных товаров;

2) подлежащей уплате  таможенной пошлины;

3) подлежащей уплате  сумме акцизов (по подакцизным  товарам и подакцизному минеральному  сырью).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.

Соответственно по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога. В ГТД она указывается в графе 47, код платежа 32.

По общему правилу  суммы налога, уплаченные при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в  отношении (п.2 ст.171 НК РФ):

1) товаров, приобретаемых  для операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии  с Налоговым кодексом;

2) товаров, приобретаемых  для перепродажи.

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в случаях:

1) приобретения товаров,  используемых для операций по  производству и реализации (а  также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

2) приобретения товаров,  используемых для операций по  производству и реализации товаров  (работ, услуг), местом реализации  которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения товаров  лицами, не являющимися налогоплательщиками  в соответствии с главой 21 НК  РФ;

4) приобретения товаров  для производства и (или) реализации  товаров (работ, услуг), операции  по реализации (передаче) которых  не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал).

Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей  ГТД в рублях или в иностранной валюте.

Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется приказом ГТК от 7 февраля 2001 N 131 "Об утверждении  инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации  налога на добавленную стоимость  в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации".

Принятие уплаченного  НДС к вычету производится в общеустановленном  порядке. Эти положения закреплены в письме МНС РФ от 29 июня 2001 г. N ВГ-6-03/502.

 

1.7 Налогообложение  бартерных операций

Основным нормативным  документом, регулирующим внешнеторговые бартерные сделки, является Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок". В нем содержатся определение внешнеторговых бартерных сделок и основные характеристики механизма валютного контроля бартерных поставок.

Объектом валютного  контроля являются внешнеторговые бартерные  сделки, под которыми понимаются сделки, совершаемые при осуществлении  внешнеторговой деятельности и предусматривающие  обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, при осуществлении которых предусматривается использование денежных или иных платежных средств (векселей, чеков и др.).

Участники внешнеэкономической деятельности для совершения бартерных сделок заключают в простой письменной форме двусторонний договор мены. В таком договоре приводят обязательные реквизиты: дату и номер договора; номенклатуру товара; количество, качество и стоимость товара; сроки и условия экспорта и импорта товара; перечень работ, услуг, стоимость и сроки их выполнения; перечень документов, которые представляются российскому лицу в подтверждение факта выполнения работ или оказания услуг.

Основным документом в механизме валютного контроля является паспорт бартерной сделки. Паспорт бартерной сделки оформляется по каждому заключенному внешнеторговому договору до осуществления экспорта товаров (работ, услуг) и до начала таможенного оформления товаров, перемещаемых через российскую таможенную границу в счет исполнения таких сделок.

Паспорт бартерной сделки представляется таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление партии товаров, пересекающих таможенную границу в счет исполнения внешнеторгового  договора мены (бартера), наряду с другими необходимыми для таможенного контроля документами (внешнеторговым договором, оригиналом ГТД, лицензией Банка России).

В целях  автоматизации  учета и контроля внешнеторговых бартерных операций паспорт бартерной  сделки оформляются по единой установленной форме как в виде  документа , так и в электронной форме в структуре dbf – файла. Уполномоченный МВЭС России в регионе подписывает  и  удостоверяет печатью оба экземпляра паспорта. Один экземпляр оформленного паспорта выдается представителю российского лица под его роспись в журнале,  второй экземпляр остается в Управлении уполномоченного МВЭС России в регионе. Российское лицо,  подписавшее  паспорт бартерной сделки,  в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации несет ответственность за:

- соответствие  сведений,  указанных в паспорте,  условиям Договора, на основании  которого был составлен данный  паспорт;

- ввоз в Российскую  Федерацию товаров,  работ, услуг,  результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам,  работам,  услугам, результатам интеллектуальной деятельности в сроки,  установленные законодательством Российской  Федерации для исполнения текущих валютных операций,  с даты выпуска экспортированных товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предоставления услуг, перехода прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо в сроки, установленные разрешением МВЭС  России  в  соответствии с требованиями пункта 3 Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г.  N 1209 "О  государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок";

- соблюдение  иных требований и условий,  установленных для совершения  внешнеторговых бартерных сделок.

После завершения оформления паспорта бартерной сделки ему присваивается номер, формируемый в соответствии с Инструкцией.

При выдаче паспорта бартерной сделки российское лицо представляет Уполномоченному  МВЭС России в регионе  документ, подтверждающий оплату за его  оформление.

Таможенное оформление внешнеторговой бартерной сделки прекращается:

- при выявлении несоответствия  сведений, содержащихся в представленных  документах, сведениям, указанным  в паспорте бартерной сделки;

- в некоторых других  случаях - например при оформлении  внешнеторгового бартерного договора с нарушением установленных требований.

При осуществлении таможенного  контроля таможенные органы с помощью  паспорта бартерной сделки отслеживают  ввоз товаров, эквивалентных по стоимости  экспортированным товарам.

Российские экспортеры, заключившие бартерные сделки, обязаны в течение 90 дней, исчисляемых с даты выпуска таможенными органами вывозимых товаров либо с момента выполнения работ, оказания услуг и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспечить ввоз в Российскую Федерацию соответствующей, эквивалентной по стоимости продукции по бартеру с подтверждением поставки необходимыми документами. Превышение 90-дневного срока, а также исполнение иностранным контрагентом встречного обязательства без ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности допускается только при наличии разрешения МВЭС России (согласно Указу Президента РФ от 30 апреля 1998 г. N 483 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" МВЭС России было упразднено, а соответствующие его функции были переданы вновь созданному Министерству промышленности и торговли Российской Федерации).

Для отражения в бухгалтерском  учете операций по внешнеэкономической  товарообменной (бартерной) сделке необходимо определить:

1) выручку от этой  сделки;

2) себестоимость товаров,  полученных по бартерному договору.

Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Согласно п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы при осуществлении  контроля за полнотой исчисления налогов  вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок и при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. При осуществлении внешнеторговой бартерной сделки российская организация выступает одновременно и как экспортер, и как импортер товаров. Как следует из п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", экспортируемые товары не облагаются НДС. Суммы этого налога, уплачиваемые предприятием-экспортером поставщикам при производстве и реализации экспортных товаров, подлежат возмещению из бюджета.

 

 

 

 

2.  Расчетная часть  

 

 

                                                              2.1. ЗАДАНИЕ

№ сч.	Наименование  счета	Сумма
		Д	К
01	Основные средства	7936700	------
02	Амортизация ОС	------	5149250
04	Нематериальные активы	835000	------
05	Амортизация нематериальных активов	------	147500
07	Оборудование к установке	395000	------
08	Вложения во внеоборотные активы	825000	------
10	Материалы	729000	------
19	НДС по приобретенным  ценностям	218920	------
20	Основное производство	12550	------
43	Готовая продукция	638020	------
50	Касса	750	------
51	Расчетный счет	2647600	------
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	------	482600
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	945375	------
68	Расчеты по налогам и  сборам	------	160450
69	Расчеты по соц.страхованию  и обеспечению	------	63650
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	------	153050
71	Расчеты с подотчетными лицами	460	------
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	7500	1900
80	Уставный капитал	------	8213025
83	Добавочный капитал	------	250000
84	Нераспред-я прибыль(непокрытый убыток)	------	460000
99	Прибыли и убытки	------	110450
	Итого:	15191875	15191875