Учет и расчеты по налогу на добавленную стоимость на предриятии

По строке 300 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за представляемый налоговый период. По строкам 310 - 380 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса. Сумма налога по графе 4 строк 310, 3320 - 360 за минусом строки 370 должна соответствовать показателю графы 4 строки 380.

По строке 390 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период. По строке 400 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 410 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 910 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 420 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0 процентов). По строке 430 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате за данный налоговый период. По строке 440 показывается общая сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 450 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

В разделе 2.3 показывается сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом. В разделе 3 представлен расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа). Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) показываются в разделе 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) представлены в разделе 5. В разделе 6 показываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по соответствующим субсчетам, 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Д сч.90, 91, К сч.68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Д сч.76, 62 К сч.68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч.90, К сч.68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч.68, К сч.76, 62).

Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:

оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим на налоговом учете в РФ, по сделкам, совершенным на территории РФ;

арендуют государственное имущество;

продают по поручению государства бесхозяйное, конфискованное имущество.

В этом случае налоговые агенты при получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной оплате обязаны начислить НДС в бюджет (Д сч.76, К сч.68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

Структура счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет вид (таблица 2.1.1).

 

Таблица 2.1.1

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость Дт по приобретенным ценностям" в 2012 г. Кт

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	Корр. счет	НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам	Корр. счет
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на начало периода
Отражен НДС по принятым счетам поставщиков, подрядчиков	60, 76	Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, облагаемым НДС	68
		Списан НДС по продукции, работам, услугам организации, не облагаемым НДС:
		- НДС, уплаченный поставщикам за основные средства	08
		- НДС, уплаченный поставщикам за материалы	10
		- НДС, уплаченный поставщикам за инвентарь и хозяйственные принадлежности	10
		-НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения	20, 23, 25, 26, 44
Сальдо - НДС по приобретенным, но не оплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода

 

В случае использования приобретенных материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета;

при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС.

При продаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равна нулю; сумма НДС уплаченного также равна нулю, так как НДС, уплаченный поставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенных товаров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;

при продаже организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке.

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма НДС полученного равна нулю; при этом сумма НДС уплаченного подлежит возмещению из бюджета.

По данным ООО "Рехау-флекс Технолоджи" рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь 2012 года.

За сентябрь 2012 года в ООО "Рехау-флекс Технолоджи" осуществлены следующие операции:

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (Дт 10 Кт 60) - 253460 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) - 45623 руб.

2. Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности:

стоимость услуг (Дт 20 Кт 60) - 2251200 руб.

НДС (Дт 19 Кт 60) - 405216 руб.

3. Переданы в производство материалы для собственного потребления:

стоимость материалов (Дт 20 Кт 10) - 74901 руб.

НДС (Дт 19 Кт 68) - 13482 руб.

4. Учтены фактические затраты на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления:

сумма затрат (Дт 08 Кт 10, 70, 69, 76 и т.д.) - 223205 руб.

начислен НДС (Дт 19 Кт 68) - 40177 руб.

6. Продано основное средство (Дт 62 Кт 91) - 180000 руб., в том числе НДС - 27458 руб. Остаточная стоимость проданного основного средства - 115000 руб. (числится в учете без НДС).

7. Выполнено работ за сентябрь, облагаемых налогом по ставке 18%:

всего (Дт 62 Кт 90) - 3297060 руб.

НДС (Дт 90 Кт 68) - 593471 руб.

В т. ч. выполнено работ в счет ранее поступивших авансов - 1225000 руб., в т. ч. НДС 186864 руб.

Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС:

по материалам оприходованным и оплаченным - 45623 руб.;

по услугам, оказанным и оплаченным - 405216 руб.;

по авансам, полученным за выполнение работ - 186864 руб.

Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:

 

45623 + 405216 + 186864 = 637703 руб.

 

Рассчитывается сумма НДС, начисленную к уплате в бюджет:

по выполненным работам - 593471 руб.;

по проданным основным средствам - 27458 руб.;

по переданным материалам для собственных нужд - 13482 руб.;

по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд - 40177 руб.;

 

Всего начислено: 593471 + 27458 + 13482 + 40177 = 674588 руб.

 

Итого к уплате НДС в бюджет за сентябрь 2005 года причитается:

 

674588 - 637703 = 36885 руб.

 

Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

 

Глава 3. Аудит расчетов по ндс в ООО "Рехау-флекс Технолоджи"

 

3.1 Методика и процедуры аудиторской проверки операций расчетов с бюджетом по НДС

 

Исходя из цели аудита и требований Налогового кодекса РФ при проведении аудита НДС необходимо проверить следующие позиции: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Основными источниками информации о предприятии являются: устав, документы о регистрации предприятия, учетная политика предприятия, бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты аудиторов и консультантов, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом.

Аудитор выяснил, что общество с ограниченной ответственностью ООО "Рехау-флекс Технолоджи" создано 14 октября 2006 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Налогообложение ООО "Рехау-флекс Технолоджи" осуществляется по ОСНО и ЕНВД. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.06 № 94н с учетом специфики торговой организации. Применяется формы первичных учетных документов в соответствии с типовыми формами первичных учетных документов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н в редакции приказа от 30.12.1999 г. № 107н), ООО "Рехау-флекс Технолоджи" разработало и утвердило на 2012 год учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с принятой учетной политикой, бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе счетоводства.

Поскольку Налоговым периодом с 1 января 2012 года считается квартал для всех категорий налогоплательщиков. Уплата налога в бюджет производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки в налоговый орган представляются налоговые декларации по НДС.

Далее аудитор должен рассмотреть порядок расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, применяемый в ООО "Рехау-флекс Технолоджи".

В соответствии со статьей 166 НК РФ сумма налога (НДС) при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Рассмотрим программу аудита расчетов с бюджетом по НДС ООО "Рехау-флекс Технолоджи" (табл.3.1).

 

Таблица 3.1.1.

Программа аудита расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Рехау-флекс Технолоджи"

N	Перечень проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями		Контрольный лист
1.1	Экспертиза договоров с покупателями	Проверка договоров, соглашеʜий, коʜтрактов
1.2	Экспертиза договоров с поставщиками
2	Аудит оргаʜизации первичʜого учета		Коʜтрольʜый лист
2.1	Проверка достоверʜости полʜоты и точʜости фактов поступлеʜия и реализации ТМЦ, продажи товаров	Проверка первичʜых докумеʜтов (ʜакладʜые, счета-фактуры, акты сдачи-приемки),
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов продажи товаров
2.3	Проверка законности первичной учетной документации	Проверка договоров, данных складского учета, книги покупок и книги продаж
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
3.	Аудит состояния кредиторской и дебиторской задолженности
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Проверка распечаток по счетам 60,62, 76, актов сверок	Контрольный лист
4.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов по НДС данным сводного (синтетического) учета		Лист контроля
4.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Проверка распечаток по счетам 19, 68, 60, 62 и 76 регистрам аналитического учета	Проверочный лист
4.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам НДС
5	Проверка положений учетной политики, касающихся НДС	Проверка учетной политики
6	Проверка формирования налогооблагаемой базы по НДС	Проверка регистров налогового и бухгалтерского учета, налоговых деклараций, счет фактур, книг покупок и книг продаж
7	Установление сроков уплаты НДС	Проверка налоговых деклараций по НДС
8	Проверка применения льгот по НДС	Проверка налоговых деклараций по НДС
9	Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций	Проверка налоговых деклараций по НДС
10	Проверка правильности и своевременности уплаты НДС	налоговые декларации, выписки банка, платежные поручения