Учет и расчеты по налогу на добавленную стоимость на предриятии

 

ООО "Рехау-флекс Технолоджи" осуществляет ежеквартально исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:

1. Определяется сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет.

2. Определяется сумма налоговых вычетов.

3. Определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов;

4. Налог перечисляется в бюджет;

5. Расчеты с бюджетом по НДС отражаются на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

6. Составляются налоговые декларации.

Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых режимов налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду деятельности. Таким образом, у ООО "Рехау-флекс Технолоджи" возникает обязанность ведения раздельного учета НДС. Налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации. В соответствии с принятой на 2012 год учетной политикой для целей налогообложения, раздельный учет реализации товаров.

для составления пропорции с оборота по сч. "90.1.1" и "90.1.2"

 

По опту (90.1.1-90.3) =9 579 897 (18%) 3 194 051 (12773948)

По рознице (90.1.2.) = 10 035 878

10 035 878+12 773 948= 22 809 826 руб.

Опт=12 773 948/22 809 826 х100=56,0019%

Розница=10 035 878/22 809 826 х100=43,9980%

 

Приход товара 21 474 072,11

 

Таблица 3.1.2.

Расчет пропорций определения НДС по двум видам деятельности.

Сумма прихода	18% приход	НДС	НДС к возмещению 18% 56,0019%	НДС к возмещению 10% 56,0019%	НДС к восстановлению 43,9980%
21474072,11	13206554,39	3203931,95	1640045,84	377218,16	1186667,95

 

Исходя из данных, бухгалтером не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем), ООО "Рехау-флекс Технолоджи" представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС в условиях ООО "Рехау-флекс Технолоджи" на титульном листе отражает:

в поле "ИНН" - 004714024124;

поле "КПП" - 471401001;

поле "номер корректировки" - 0 (первичная декларация);

поле "налоговый период" - 24;

поле "Отчетный год" - 2012;

поле "предоставляется в налоговый орган" - 4714;

поле "по месту нахождения (учета)"-400;

поле "налогоплательщик" - ООО "Рехау-флекс Технолоджи"

В первую очередь ООО "Рехау-флекс Технолоджи" заполняет раздел 3 декларации.

В графе 3, 010 строки отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 1 724 381 руб. (9 579 897 руб. х 18%), с строке 020 той же графы отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 319 405 руб. (3 194 051 руб. х 10%).

По строке 120 приводится сумма значений строк 010-090.

Во второй части раздела 3 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за 4 квартал 2012 года.

По строке 130 приводится сумма НДС, которая была предъявлена ООО "Рехау-флекс Технолоджи" при приобретении на территории РФ товаров, принятых на учет в 4 квартал 2012 года. В данном случае эта величина равняется 2017264 руб.

По строке 220 указывается общая сумма НДС, подлежащая вычету 130,150-170, 200,210) поскольку эти строки не заполнялись то ставиться значение со строки 130, т.е.2 017 264 руб.

По строкам 230 и 240 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по операциям, связанным с реализацией товаров на внутреннем рынке, за отчетный налоговый период. По строке 230 записывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 240 отражается сумма налога к уменьшению. ООО "Рехау-флекс Технолоджи" заполняет строку 230, в которой указывается сумма налога в размере 26 522 руб. (2 043 786 руб. - 2 017 264 руб.). Эта сумма переносится в раздел 1 декларации строка 030.

Эта сумма оплачивается равными долями в течении квартала следующего за отчетным.

При проведении проверки аудитор выяснилось, что на предприятии ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок.

По итогам проверки полноты оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все товары, отраженные в товарно-транспортных накладных и счетах - фактурах поставщиков, оприходованы на склад ООО "Рехау-флекс Технолоджи" а все счета - фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов - фактур. Следовательно, товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Ставки налога на добавленную стоимость на предприятии ООО "Рехау-флекс Технолоджи" применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выбытие товара на предприятии ООО "Рехау-флекс Технолоджи" связано с его реализацией. При этом каждому счету-фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно-транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно-транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям. Все счета - фактуры, по которым была отгружена продукция покупателям, отражены в Журнале выставленных счетов - фактур и в Книге продаж.

Записи по учету Налога на добавленную стоимость отражены на счетах бухгалтерского учета ООО "Рехау-флекс Технолоджи" верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2012 г.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета Налога на добавленную стоимость в ООО "Рехау-флекс Технолоджи" синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Задолженность по Налогу на добавленную стоимость достоверно отражены в бухгалтерской отчетности ООО "Рехау-флекс Технолоджи", выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Налоговую отчетность по НДС ООО "Рехау-флекс Технолоджи" составляет правильно, и своевременно представляет ее в налоговые органы - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Декларация представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2012 № 104н.

По итогам аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях ООО "Рехау-флекс Технолоджи" данному предприятию необходимо дать рекомендации по совершенствованию данных расчетов по двум направлениям:

с точки зрения оптимальности организации аналитического и синтетического учета сумм налога и документооборота;

с точки зрения минимизации налогообложения организации.

Отличительной особенностью расчетов с бюджетом по НДС в условиях ООО "Рехау-флекс Технолоджи" является ведение данным предприятием двух видов деятельности (опт и розница).

Правильное исчисление НДС имеет большое значение для ООО "Рехау-флекс Технолоджи" так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Поэтому для изучаемого предприятия целесообразно усилить контроль за правильностью исчисления налога даже при увеличении трудоемкости учетной работы.

В первую очередь исследуемому предприятию необходимо усилить контроль за правильностью и полнотой оформления счетов-фактур, полученных от поставщиков, поскольку только правильно оформленный счет-фактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Счета - фактуры, не удовлетворяющие требованиям законодательства, не следует принимать к оплате. Все выписываемые и получаемые счета-фактуры необходимо своевременно регистрировать в журналах учета счетов-фактур. Журналы учета счетов-фактур необходимо прошнуровать и пронумеровать. Положительно можно оценить тот факт, что ООО "Рехау-флекс Технолоджи" обеспечивает ведение раздельного учета реализации товаров. При этом раздельный учет ведется только в обязательных регистрах налогового учета - Книгах покупок, Журналах полученных счетов-фактур. Учетной политикой предприятия установлено, что ведется раздельный учет товаров, облагаемой НДС по разным видам деятельности, подлежащих отнесению в бюджет, отражение на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого отчетного периода бухгалтер составляет бухгалтерскую справку о реализации товаров облагаемых и не облагаемых НДС.

Таким образом, при проведении аудита расчетов по НДС в ООО "Рехау-флекс Технолоджи" было выявлено следующее ошибки:

нарушений в учетной политике для целей налогообложения не выявлено;

недостатков в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете НДС и выполнению обязательств перед бюджетом не выявлено;

отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах предприятия;

количественных отклонений при формировании базы по НДС в соответствии с налоговым законодательством не выявлено;

искажений в представлении и раскрытии информации по НДС и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности также не выявлено.

Таким образом, аудит расчетов по ООО "Рехау-флекс Технолоджи" показал и подтвердил правильность расчетов по НДС, а также полноту и своевременность перечислению в бюджет данного налога.

 

3.2 Аудиторский отчет о проверке НДС в ООО "Рехау-флекс Технолоджи"

 

Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской фирмы. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть доступна и понятна всем потенциально заинтересованным в ней пользователям. Поскольку пользователи зачастую сталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, основой которых являются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров, а аудиторское заключение отражает достоверность финансовой отчетности, на основе которой осуществляется анализ, то существует объективная необходимость единообразного порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Основные требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Российским Правилом (стандартом) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности проверяемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности проверяемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен руководствоваться следующими принципами составления аудиторского заключения:

выразить четко сформулированное мнение о финансовой отчетности;

при составлении аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности;

не допускать исправлений в аудиторском заключении;

аудиторское заключение не может и не должно трактоваться проверяемым лицом и заинтересованными пользователями как гарантия аудиторской фирмы в том, что другие обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, не существуют.

Аудиторское заключение включает в себя:

наименование проверяемого лица;

наименование адресата;

сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности; наименование органа, выдавшего лицензию, и срок ее действия;

сведения об проверенным лице: организационно-правовая форма и наименование; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

вводную часть;

часть, описывающую объем аудита;

часть, содержащую мнение аудитора;

дату аудиторского заключения;

подпись аудитора.

 

4. Совершенствовние расчетов по НДС

 

Закон внес серьезные изменения в порядок представления отчетности по НДС:

1. С 2014 года все налогоплательщики (в т. ч. являющиеся налоговыми агентами), а также неплательщики НДС, выставляющие счета-фактуры с выделенным НДС (п.5 ст.173 НК РФ), должны представлять декларации по НДС в электронной форме (п.5 ст.174 НК РФ). Причем за непредставление деклараций к ответственности по ст.119 НК РФ может быть привлечен не только налогоплательщик, но и лицо, не являющееся плательщиком НДС. Тем самым законодатель разрешил давний налоговый спор (см. статью-рекомендацию).

2. Налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от обязанностей налогоплательщика с 2014 года, обязаны подавать декларации по НДС в удобной им форме: письменной или электронной. Декларации представляются ими в обычном порядке, то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.174 НК РФ).

3. Посредники, не являющиеся плательщиками НДС, но выставляющие или получающие счета-фактуры при осуществлении деятельности по договорам поручения, комиссии или агентирования, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2014 года (п.3.1 ст.169 НК РФ). Если такой посредник не является налоговым агентом, то он должен представить налоговому органу журнал в электронной форме, если является - то декларацию в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.174 НК РФ). Такой порядок вводится с 1 января 2015 года.