Учет материально-производственных запасов

 

Учет поступления материалов производится на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Таким образом, учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на их приобретение.

 

Транспортно-заготовительные услуги, оказываемые сторонними организациями, по заготовке и доставке товаров, учитываются в стоимости материалов. При отпуске материально-производственных запасов и ином выбытии их оценка производится по средней стоимости.

 

Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

 

Учет затрат на производство ведется с разделением на: прямые и косвенные. Прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство» по видам продукции, работ, услуг, а косвенные, в свою очередь, на счете 23 «Вспомогательные производства», счете 25 «Общепроизводственные расходы», счете 26 «Общехозяйственные расходы.

 

В конце отчетного периода косвенные  расходы, собираемые на счете 23, 25 распределяют по видам продукции, работ, услуг, учтенных на субсчетах счета 20.

 

Косвенные расходы, собираемые на счете 26, распределяются в конце отчетного периода по видам продукции, работ, услуг и списывают в дебет счета 90 «Продажи».

 

При осуществлении организацией хозяйственных  операций, в том числе и с  материально производственными  запасами, порядок отражения которых  в бухгалтерском учете не предусмотрен нормативными актами, а также Положением об учетной политике, оформляется дополнение к данному Положению, утверждаемое руководителем организации.

 

Для целей обложения налогом  на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является день отгрузки продукции, работ, услуг, имущественных прав.

 

Таким образом, учетная политика предприятия  отражает основные принципы ведения  бухгалтерского и налогового учета, не детализируя многие важные вопросы.

 

 

.2 Документальное оформление и аналитический учет материально - производственных запасов на предприятии

 

 

Создание  эффективной системы учета является важной задачей для любого промышленного  предприятия. Во многом это достигается  благодаря соблюдению всех требований и предписаний законодательства РФ. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», установлены основные принципы ведения бухгалтерского учета, одним из которых является обязательное документирование хозяйственных операций.

 

Все хозяйственные операции на предприятии  ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» оформляются  первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет материально-производственных запасов. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов в компании возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих производственных подразделений.

 

Поступающие в организацию материалы  оформляются специально предназначенными для этого бухгалтерскими документами. Рассмотрим такие стадии оформления на примере ООО «ВЕРиС».

 

Первоначально с поставщиком материалов в соответствии с требованиями законодательства оформляется договор поставки материалов. Договор составляется в двух экземплярах  и содержит основные условия осуществления  гражданско-правовой сделки. В договоре содержится информация об условиях поставки, правах и обязанностях сторон, порядок расчетов. Также к договору присоединяется Спецификация №1, в которой оговариваются условия оплаты, условия отгрузки, сроки поставки. Доставка материалов на предприятие осуществляется водителем ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» по выданной ему доверенности.

 

Вместе с отгрузкой ООО «ВЕРиС»  высылает компании ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» товарную накладную (Приложение Д) и счет-фактуру (Приложение Е). Товарной накладная содержит все реквизиты, наименование и характеристику товара, код по ОКЕИ, количество поставки, цены, суммы с учетом и без НДС. На основании данного первичного документа вся информация о поставке заносится в компьютер, выдается приходный ордер, где кладовщик расписывается о принятии материалов на основной склад (Приложение Ж). Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. То есть, с этого момента материалы считаются принятыми на склад на основании приходного ордера. На основании счет-фактур, которые применяются вместе с товарной накладной, формируется книга покупок. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108», а другой - у ООО «ВЕРиС».

 

По стоимости товаров, составившей 774200,00 рублей, в том числе сумма  НДС(18%) - 139356,00 рублей, зафиксированной  в счет-фактуре, происходит оплата покупаемых материалов. Оплата на предприятии осуществляется путем безналичных расчетов.

 

Платежное поручение № 370 отражает оплату 13 апреля 2009 года и списание необходимой суммы со счета плательщика (1850240,00 рублей, в том числе НДС 282240,0 рублей со счета ОАО «Связьстрой-1» ПМК-108).

 

За ценности, находящиеся на складах, материальную ответственность несет  кладовщик, являющийся материально - ответственным  лицом. С целью обеспечения сохранности  материально-производственных запасов  в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» с  кладовщиком заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, в котором описаны права и обязанности сторон. Также деятельность кладовщика может быть определена должностной инструкцией.

 

Для эффективного учета движения материальных ценностей кладовщик основного склада ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» ведет журнал прихода товарно-материальных ценностей. Здесь кладовщик фиксирует дату поступления материалов, порядковый номер записи, наименование поставщика, перечень поступивших материалов, их количество и цену. Журнал прихода регулярно просматривается главным бухгалтером и заверяется его подписью.

 

Ведение журнала осуществляется по поставщикам материалов. Учет по видам  материалов в компании осуществляется с использованием карточек складского учета, которые заводятся на каждое наименование материала (Приложение И), номенклатурные номера материалам не присваиваются, что связано с их большим количеством. В карточке отражается: наименование материала, его цена, начальный остаток материала на складе, его поступление и расход за месяц, подписи материально-ответственных лиц.

 

Отпуск материалов в производство обычно осуществляется в полном объеме поступивших материалов. Поэтому, на основании товарной накладной оформляется  требование-накладная на материалы (Приложение К). В ней отражены отправитель и получатель материалов, наименование материала, его количество и цена. Требование-накладная применяется в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска по структурным подразделениям.

 

Накладная составлена в двух экземплярах  материально ответственными лицами склада и подразделения-получателя. Первый экземпляр предназначен для  списания ценностей складом, второй - для получения материалов принимающей  стороной. Таким образом, для кладовщика требование-накладная - главный документ, который позволяет ему списывать с себя материальную ответственность.

 

В конце месяца по карточкам складского учета на каждый материал происходит сверка информации складского учета  с данными бухгалтерии.

 

После чего материалы полностью  расходуются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость  на стоимость создаваемой продукции.

 

В организации ведется автоматизированный учет формирования показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета на основе обработки первичных учетных документов, поэтому накопительные ведомости по приходу и расходу материалов не составляются.

 

В рассмотренном примере поступление  сырья и материалов отражено на счете 10 «Материалы» субсчете 1 «Сырье и материалы». Но на предприятии открыты и другие субсчета к счету 10, описание которых представлено в таблице 4.

 

 

Таблица 4 - Аналитический учет в  ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108»

 

Наименование субсчетаПредназначение субсчета в организации121 «Сырье и материалы»отражает наличие и движение сырья и материалов на производственные нужды2«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»учет покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий3 «Топливо»наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства4 «Тара и тарные материалы»учет наличия и движения всех видов тары и материалов для ее изготовления и ремонта5 «Запасные части»учет запасных частей, предназначенных для ремонтных целей и т.п.6 «Прочие материалы»учет наличия и движения отходов производства; неисправимого брака и т.п.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»не используется8 «Строительные материалы».наличие и движение материалов, используемых строительным участком 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»учет наличия и движения инвентаря, инструментов10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»учет поступления и наличия специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на складе11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»учет поступления и наличия специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию

 

Таким образом, рассмотрев первичные  документы учета МПЗ в ОАО  «Связьстрой-1 ПМК-108», можно сделать  вывод об отсутствии заметных различий с теоретическим изложением. На предприятии  используются стандартные документы для отражения движения материалов. Недостатком организации складского учета является недостаточной контроль над использованием материально-производственных запасов и наличие значительного документального оборота. Также можно отметить, что сверка складского учета с бухгалтерией до сих пор ведется с помощью карточек складского учета (Приложение Л), а это представляется нецелесообразным.

 

 

.3 Синтетический учет и отражение  в отчетности материально-производственных  запасов

 

 

Синтетический учет материалов, поступивших в организацию, ведется по фактической себестоимости в соответствии с планом счетов, принятым в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». То есть для поступления материалов используется активный счет 10 «Материалы». ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» не использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».

 

В дебете счета 10 «Материалы» формируется  фактическая себестоимость ценностей, то есть оприходование материалов на склад, расход материалов в производстве - по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

 

Для отражения операций, связанных  с движением материально-производственных запасов, кроме счета 10 «Материалы», на предприятии широко применяются и другие счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 51 «Расчетные счета», 60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками»,

 

В анализе счета 10 «Материалы» субсчета 1 «Сырье и материалы», сформированного  за март 2009 года, отражено их движение по счетам синтетического учета в  ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108». Анализ этого  документа показывает, что дебетовое сальдо по счету 10.1 на начало марта 2009 года составило 4,256,055.58 руб. За исследуемый месяц по этому счету можно сделать следующие проводки:

 

Материалы, приобретенные по фактической  стоимости, списаны в основное производство:

 

Дебет 20 «Основное производство»

 

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 23,845.51 руб.

 

Списаны фактические расходы по изготовлению материалов:

 

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

 

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 125,106.18 руб.

 

Материалы, приобретенные по фактической стоимости, списаны на производственные нужды:

 

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

 

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 6,536.80 руб.

 

Материалы, приобретенные по фактической  стоимости, списаны на хозяйственные нужды:

 

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

 

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 83,534.34 руб.

 

Материалы, приобретенные по фактической  стоимости, списаны на обслуживание производства и хозяйства:

 

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

 

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 8,373.58 руб.

 

Списание остаточной стоимости  материалов:

 

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 27,507.01 руб.

 

Готовая продукция, необходимая для собственных нужд, оприходована на склад:

 

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

 

Кредит 43 «Готовая продукция» 341,777.25 руб.

 

Приобретены материалы без НДС:

 

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 476,851.75 руб.

 

Оприходованы материалы:

 

Дебет 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»

 

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 59,706.09 руб.

 

Дебетовый оборот по счету 10 «Материалы»  субсчету 1 «Сырье и материалы» за март 2009 года составил 878,335.09 руб., кредитовый оборот - 274,903.01 руб. Таким образом, сальдо на конец периода составило 4,859,487.25 руб., которое одновременно будет являться начальным сальдо за апрель 2009 года.