Учет материально-производственных запасов

 

Наибольшую часть кредитового  оборота за отчетный период составляет счет 23 «Вспомогательное производство», предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, изготовление инструментов и т. д.

 

По дебету счета 20 «Основное производство»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные с выпуском готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство».

 

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108».

 

Общехозяйственные расходы в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это расходы, связанные с аппаратом финансированием управления (служба по управлению персоналом организации).

 

На основании счет-фактур поставщиков  формируется анализ счета 19 и начисляется НДС по полученным материалам:

 

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 162,991.34 руб.

 

Также НДС начисляется на транспортные услуги:

 

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

 

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «прочие  расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)» 5,990.33 руб.

 

Оплата счета поставщика подтверждается платежным поручением. ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» осуществляет все денежные операции в безналичном расчете, поэтому перечисление денежных средств происходит с использованием счета 51 «Расчетные счета».

 

В анализе счета 60 отражено погашение  кредиторской задолженности перед  поставщиком за материалы:

 

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

 

Кредит 51 «Расчетные счета» 1,891,578.47 руб.

 

При составлении годовой бухгалтерской  отчетности конечный остаток по счету 10 «Материалы» учитывается в бухгалтерском  балансе организации (Приложение А1; Приложение А2), а также в отчете «о прибылях и убытках» (Приложение Б1; Приложение Б2). Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» содержится статья «Запасы», которая определяется суммированием строк 211 - 218. По ней показываются остатки запасов сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

 

Так как в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108»  материалы учитываются по фактической  себестоимости, то строка баланса 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» формируется по данным остатка на счете 10. Таким образом, можно проследить, что на 31 декабря 2007 года на счете 10 остаток составил 6,488 тыс. руб., на 31 декабря 2008 года на счете 10 остаток составил 6,537 тыс. руб. (Приложение Б1; Приложение Б2).

 

НДС по приобретенным ценностям  отражен в активе баланса разделе  «Оборотные активы в строке 216 в размере 52 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года и 154 тыс. руб. на 31 декабря 2008 года (Приложение Б1; Приложение Б2).

 

В отчете «О прибылях и убытках» учтенные материально-производственные запасы можно определить косвенно. Списанные  с производственного счета материалы  в дальнейшем формируют себестоимость  изготавливаемой продукции, которая  отражена в строке 020 в сумме 77047 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года и 130859 тыс. руб. на 31 декабря 2007 года. Общехозяйственные расходы включаются в статью 040 «Управленческие расходы».

 

 

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ

 

 

.1 Аудит материально-производственных запасов

 

 

Цель аудиторской проверки учета  материально-производственных запасов  состоит в подтверждении достоверности  данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

 

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов  и различные аналитические и  синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

 

·доверенность по форме № М-2 и  по форме М М-2а - применяется для  оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

 

·приходный ордер по форме №  М-4 - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или  из переработки;

 

·акт о приемке материалов по форме М М-7 - для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

 

·лимитно-заборная карта по форме  № М-8 - применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

 

·требование-накладная по форме  № М-11 - используется для учета  движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально  ответственными лицами;

 

·накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (Приложение ) - применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

 

·карточка учета материалов по форме № М-17 - предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

 

При аудите учета поступления материальных ценностей аудитору необходимо ознакомиться с основными элементами учетной  политики, затрагивающими учет материально-производственные запасы, к которым относятся:

 

·форма бухгалтерского учета (упрощенная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, компьютеризованная);

 

·метод оценки материалов при отпуске  в производство и ином выбытии (по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

 

·приобретение материальных ценностей (с использованием только счета 10);

 

·оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости).

 

Для подтверждения фактического наличия  МПЗ следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы сами проводят инвентаризацию или наблюдают  за процессом ее проведения. Для  подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью подтверждения. Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

 

Для подтверждения правильности отражения  в бухгалтерском учете поступления  и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

 

Операции, отраженные в первичном  учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического учета и синтетического учета.

 

При сопоставлении наличия МПЗ  в различные периоды, данных отчета о движении МПЗ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

 

 

При аудите учета движения материальных ценностей на складах контролируют организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

 

Организация ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108»  применяет оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета движения материалов на складах. Метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль является весьма трудоемкой операцией. В ходе обработки и пересчета оборотно-сальдовых ведомостей за март 2009 года по счетам 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» нарушений выявлено не было: сальдо на конец периода численно соответствует операциям проведенным в течение месяца.

 

Аудитору необходимо проверить, как  было образовано сальдо по счету 19 и  как производилось его отнесение  на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

 

Помимо этого была произведена  проверка первичных документов ОАО  «Связьстрой-1 ПМК-108». Было выявлено, что  на некоторых документов отсутствует  подписи материально ответственных  лиц, а это недопустимо.

 

 

3.2 Учет материально-производственных  запасов в соответствии с МСФО

 

 

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» затраты  на приобретение запасов включают «цену  покупки, импортные пошлины и  прочие налоги (кроме тех, которые  впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг».

 

Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные  с единицами продукции, такие как прямые затраты труда.

 

К ним также относится систематическое  распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке  сырья в готовую продукцию.

 

Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы.

 

Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

 

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой «предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу».

 

Стоимость запасов включает все  затраты по производству, обработке  и прочие затраты, понесенные для  доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке  материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

 

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода  в период их возникновения следующие  затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой  продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

 

В российском учете данные затраты  учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что  в свою очередь, влияет на ценообразование. Оценка запасов при списании производится одним из методов:

 

·метод ФИФО («первое поступление - первый отпуск»),

 

·метод средневзвешенной стоимости;

 

·метод специфической идентификации.

 

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и  тот же метод оценки.

 

Используя метод специфической идентификации, мы исходим из того, что нам известно количество реальных, физически поступивших или выбывших единиц продукции. Каждая единица продукции должна быть четко идентифицируема, например, при помощи серийных номеров. Затем, чтобы определить себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, мы делаем то, что в других случаях практически невозможно - просто суммируем занесенные данные о стоимости такой реализованной продукции. Дополнительно иллюстрировать этот метод не требуется.

 

В методе ФИФО исходят из допущения, что более ранние по времени приобретения запасы (то есть прибывшие первыми) потребляются или продаются первыми. Таким образом, считают, что оставшаяся на складе продукция состоит из продукции, поступившей последней.