Учет материально-производственных запасов

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Кредит 10 «Материалы»

 

Причитающиеся суммы от продажи  материалов по договорной цене отражаются проводкой:

 

Дебет 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»

 

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Сумма отражается в месте с НДС. Далее начисляется сумма НДС с выручки:

 

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

 

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «НДС».

 

При ведении синтетического учета  материалов по учетным ценам используются счета 15 и 16. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте. Данный счет, как правило, используют те организации, у которых большие объемы заготовок материальных ценностей. В дебете 15 формируется фактическая себестоимость материалов, в кредите - учетная. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При данном способе оценки материалов при приобретении по дебету 10 «Материалы» отражается их учетная цена.

 

Выявление отклонений фактической  себестоимости заготовления материальных ценностей от учетной отражается:

 

В случае экономии:

 

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

 

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

 

В случае перерасхода:

 

Дебет 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»

 

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

 

Накопленные на счете 16 разницы в  стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных (плановых) ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Списание отклонений со счета 16 осуществляется пропорционально стоимости израсходованных МПЗ. Для этого по формуле 2 рассчитывается процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (Х):

 

 

; (2)

 

где

 

Он - отклонение фактической себестоимости  материалов от учетной на начало месяца;

 

Оп - отклонение фактической себестоимости  материалов от учетной по поступившим  материалам за месяц;

 

УЦн - учетная себестоимость материалов на начало месяца;

 

УЦп - учетная себестоимость материалов, поступивших в течение месяца.

 

Сумма отклонения находится путем умножения процента отклонения на кредитовый оборот счета 10.

 

Таким образом, говоря об организации  учета МПЗ, можно сделать вывод, что это довольно сложный и  трудоемкий процесс. Практика предполагает выбор способа учета, использование  определенных счетов. Также следует добавить, что изложенные выше многочисленные случаи не находят своего полного применения на практике организаций и встречаются редко. [21]

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО  - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В  ОАО «СВЯЗЬСТРОЙ-1 ПМК-108»

 

 

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Анализ  учетной политики предприятия

 

 

Государственный специализированный строительно-монтажный трест "Связьстрой-1" был образован в соответствии с приказом Министерства связи СССР от 14 декабря 1965 года № 905. Главной его задачей было строительство современных внутриобластных линий связи, АТС городов и райцентров, а также внутрипроизводственной телефонной связи и радиофикации колхозов и совхозов.

 

В настоящее время в состав ОАО "Связьстрой-1" входят: проектные предприятия, общестроительное СМУ, производственные цеха и участки по изготовлению вспомогательных материалов и оборудования связи, 9 специализированных предприятий (ПМК, СМУ), позволяющих организовать 26 колонн по прокладке трубки и 3 бригады по задувке оптического кабеля.

 

Передвижная Механизированная Колонна N108 (ПМК-108) работает в системе "Связьстрой-1" более 30 лет. Успешно занимается строительством линейных и станционных сооружений связи, междугородных, городских и  сельских телефонных станций и сетей радиофикации, а также других объектов.

 

В настоящее время успешно строятся магистральные сети, прокладываются и монтируются оптические кабели и новейшая аппаратура. Следует отметить, что ПМК-108 и все подразделения  концерна "Связьстрой-1" имеют Государственные лицензии на осуществление строительной деятельности.

 

В состав ОАО "Связьстрой-1" входит ЗАО "Воронежтелекабель", выпускающий  кабели всех марок, а также волоконно-оптические кабели связи по новейшей технологии. Поэтому заказчику не придется затрачивать дополнительное время и деньги на приобретение кабеля, муфт и других материалов.

 

ПМК-108 может выполнять строительство  объектов связи в любой точке  Центральной России. У фирмы имеется  большой опыт в прокладке волоконно-оптических кабелей связи большой и малой протяженности.

 

Для составления комплексной характеристики предприятия необходимо провести анализ основных показателей его деятельности на основе форм отчетности (Приложении А1; Приложении А2; Приложении Б1; Приложении Б2; Приложении В). Для сопоставления данных отчетного и базисного периода (Таблица 2) произведен пересчет показателей с помощью индекса-дефлятора, составившего в 2007 г. по отношению к 2006 г. 11,3% и 14,3% - в 2008 г. по отношению к 2007 г.

 

 

Таблица 2 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Связьстрой-1» ПМК-108

 

№Показатели2006г., тыс. руб. 2007г., тыс. руб. 2008г., тыс. руб.Отклонение, тыс. руб.Темпы  роста, % В действующих ценахВ сопоставимых ценахВ действующих ценахВ сопоставимых ценах1234567891Выручка от реализации без НДС448499618586420165044129735433151502Себестоимость реализации товаров, работ, услуг сумма, тыс.руб уровень, % 37868 84,43 77047 80,10 69225 80,10 130859 79,29 102864 79,29 33639 1493Прибыль (убыток) от реализации сумма, тыс.руб уровень, % 6981 15,57 19138 19,90 17195 19,90 34185 20,71 26872 20,71 9677 1564Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности сумма, тыс.руб уровень, % 6981 15,57 19138 19,90 17195 19,90 34185 20,71 26872 20,71 9677 1565Прочие доходы сумма, тыс.руб уровень, % 7 0,02 1537 1,60 1381 0,7 1150 0,70 904 0,70-477656Прочие расходы сумма, тыс.руб уровень, % 3008 6,71 4526 4,71 4066 4,71 6508 3,94 5116 3,9410501267Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения сумма, тыс.руб уровень, % 3840 8,56 15993 16,63 14369 16,63 28790 17,44 22631 17,44 8262 1578Уровень рентабельности8,5616,6316,6317,4417,440,811059Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс.руб уровень, % 21947 48,94 33163 34,48 29796 34,48 54013 32,73 42458 32,73 12662 14210Чистая прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс.руб уровень, % 2264 5,05 11216 11,66 10077 11,66 20850 12,63 16389 12,63 6312 16311Годовой фонд оплаты труда сумма, тыс.руб уровень, % 12378 27,60 27245 28,33 24479 28,33 50352 30,51 39580 30,51 15101 16212Среднесписочная численность работников, чел1311821822042042211213Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.9449124751120820569161694961144

 

Итоговым показателем основной деятельности предприятия является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. В 2008 году выручка в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» составила 165044 тыс. руб., что на 50% превысило аналогичный показатель за 2007 год. Это объясняется увеличением объемов производства и реализации изготавливаемой продукции.

 

Одним из важных элементов объекта  управления и одной из составных частей производственно - хозяйственной деятельности предприятия является себестоимость. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Доля себестоимости в формируемой выручке достаточно велика. Она составила 77047 тыс. рублей и 130859 тыс. руб. в 2007 и в 2008 годах соответственно. Темп роста себестоимости находится приблизительно на том же уровне, что и выручки, и составляет в 2008 году 49 % к уровню 2007 года.

 

Общий объем прибыли представляет собой валовая прибыль от реализации, исчисленная путем вычета из общей суммы выручки от реализации затрат, включенных в полную производственную себестоимость. На исследуемом предприятии прибыль от реализации составляет в среднем 20% от выручки, хотя ее доля увеличивается в 2008 году по сравнению с 2007 г.; прирост в отчетном периоде составил 56 %.

 

Операционные и внереализационные  доходы и расходы формируют прочие доходы и расходы предприятия. Сюда относятся не связанные с основной производственной деятельностью организации суммы.

 

Балансовая прибыль определяется суммированием прибыли от продаж, результата от операционной деятельности и внереализационных операций, то есть прочих доходов и расходов. Темпы прироста балансовой прибыли в 2008 году составили 57%.

 

При этом увеличилась доля прочих расходов на 1050 тыс. руб. в 2008 году по отношению  к 2007 году. Следовательно, темпы роста  составили 26%. Обратная тенденция характерна для прочих доходов. Их величина в  отчетном году по сравнению с базисным снизилась на 477 тыс. руб., что составило почти -65% к показателю 2007 года.

 

Нераспределенная прибыль является внутренним источником финансовых средств  долговременного характера. По экономическому содержанию нераспределенную прибыль  можно отнести к свободному резерву. Данные таблицы 2 отражают рост анализируемого показателя в 2008 году более чем на 40 %.

 

Важным показателем, характеризующим  сумму средств, остающихся в полном распоряжении предприятия и являющихся источником его развития, является чистая прибыль. Ее сумма по результатам работы за 2008г. составила 20850 тыс. руб., превысив уровень 2007 г. на 63%.

 

Таким образом, анализ эффективности  функционирования ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» в 2007 - 2008 гг. позволяет сделать  вывод, что за отчетный период на предприятии наблюдается значительный рост по всем показателям.

 

Материал таблицы 2 показывает, что  среднемесячная заработная плата одного работника значительно увеличилась  за последний год, темп роста составил 62%. Это объясняется тем, что происходит соответственно изменение фонда оплаты труда работников предприятия в сторону повышения. Средняя заработная плата в целом по ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» за 2007-2008 годы выросла с 12475 рублей до 20569 рублей на 1 работника. Наблюдается также рост среднесписочной численности работников предприятия, в основном за счет промышленно - производственного персонала со 182 до 204 человек.

 

Рентабельность представляет собой  относительный показатель эффективности  деятельности предприятия. На основе данных отчета о прибылях и убытках, возможно, рассчитать показатель рентабельности продаж, который определяется отношением балансовой прибыли к выручке. Показатели рентабельности в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» удовлетворяют установленным нормам, так как произошло повышение ее значения с 16,63% до 17,44%.

 

Анализ финансового состояния  предприятия может быть дополнен расчетом коэффициентов текущей  ликвидности, обеспеченности собственными средствами, а также коэффициентом  восстановления платежеспособности. Перечисленные показатели отражены в таблице 3.

 

Коэффициент текущей ликвидности  является одним из основных показателей  группы ликвидности, используемых в  финансовом анализе. Он позволяет установить, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства предприятия. Оптимальное значение данного коэффициента принято считать равным 2. В ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» значения показателя в исследуемом периоде приближается к оптимальному значению. В 2006 году показатель текущей ликвидности равен 1,11, в 2007 году - 1,59, а в 2008 году - 1,92. Таким образом, на 1 рубль текущих обязательств в 2008 году приходится 1,92 рубля текущих активов.

 

 

Таблица 3 - Показатели финансового  состояния ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» 

 

Наименование показателя2006 г.2007 г.2008 г.Коэффициент текущей ликвидности1,111,591,92Коэффициент обеспеченности собственными средствами0,100,370,48Значение коэффициента обеспеченности собственными средствами в исследуемом периоде также находится в оптимальном уровне. Данный показатель в 2006 году и составил 0,1, в 2007 году - 0,37, а в2008 году - 0,48.

 

Завершающим этапом является расчет коэффициента утраты платежеспособности.

 

 

; (3)

 

 

где

 

Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности  на конец исследуемого периода;

 

Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода;

 

П - период утраты платежеспособности (3 месяцев);

 

Т - число месяцев исследуемого периода (12 месяцев).

 

Коэффициент восстановления платежеспособности в 2008 году составит:

 

 

(4)

 

 

Так как норматив данного показателя составляет 1, то полученный результат свидетельствует о решении проблем, связанных с восстановлением платежеспособности, и о хорошем финансовом состоянии предприятия в отчетном периоде.

 

В результате анализа финансового  состояния предприятия за 2006, 2007 и 2008 года установлено, что предприятие ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» является полностью платежеспособным, а структура баланса выглядит удовлетворительно. Это связано с тем, что коэффициенты отвечают установленному нормативному значению.

 

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

 

Обязанность по подготовке приказа  об учетной политике (Приложение В; Приложение Г) в ОАО «Связьстрой-1 ПМК-108» возложена на главного бухгалтера предприятия. Для приобретения юридической силы документ заверен подписью главного бухгалтера и директора филиала компании.

 

Приказ об учетной политике формируется на основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, а также Налоговым кодексом РФ.

 

Структура учетной политики исследуемой  организации включает в себя бухгалтерский  раздел учетной политики. Налоговый учет ведется на основании первичных документов, принимаемых для бухгалтерского учета в целом по организации. Прочие налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета. В учетной политике установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение первичных документов организации осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. На предприятии утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. № 94н. Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме.

 

Отдельно в бухгалтерском разделе  учетной политики рассмотрен порядок  учета материально - производственных запасов.

 

Оценка сырья и материалов, используемых при изготовлении (производстве) товаров (выполнение работ, оказания услуг) производится по средней стоимости. Основные средства стоимостью до 20 000 рублей принимаются к учету в составе материально-производственных запасов.