Учет материально-производственных запасов

       Таким образом, на применении карточек складского учета сальдовой книги основан  сальдовый метод учета материалов, предусматривающий ведение сортового  количественного учета только работниками  складов в карточках. При этом синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 «Материалы», а внутри них – по субсчетам, материально-ответственным лицам и группам материалов.

       На  предприятиях, где количество наименований материалов незначительно, используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток (дублирует складской учет).

         Информация из карточек количественно-суммового  учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельные материально-ответственные лица.

       Материалы отпускают со склада:

       - на производственное потребление,

       - хозяйственные нужды,

       - на сторону для переработки  и для реализации неликвидных  запасов.

       Оформление  отпуска ценностей зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их выдачи.

       Расход  материалов, отпускаемых в производство и другие нужды часто, оформляют  лимитно-заборными картами (форма  М-8), выписываемыми в 2-х экземплярах (один - складу, другой - получателю). Редкий отпуск материалов со склада фиксируется требованиями (форма М-11). Отгрузку ценностей сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют расходными накладными (форма М-15).

       В небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы отражаются в отчетах о выпуске и реализации продукции, которые после утверждения руководителем служат основанием для списания соответствующих ценностей.

       Недостачи в пределах норм естественной убыли  относятся счета по учету издержек производства и обращения (обычно через  счет 94), сверх же норм — на расчеты  по претензиям при составлении соответствующего акта либо на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», откуда обычно списываются на материально-ответственное лицо или при его отсутствии — на финансовые результаты. При этом соответствующие суммы НДС восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета источников для финансирован списания недостач материалов.

       Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации принимаются  к  учету путем:

       а) отнесения ТЗР на отдельный субсчет  к счету «Материалы»;

       б) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный метод целесообразен в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

       в) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

       При применении данной методики используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

       На  дебет  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактурную стоимость приобретаемых производственных запасов; 23 «Вспомогательные производства» - на расходы за доставку; 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на оплату прочих расходов и т.п.

       По  кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным ценам бухгалтерской записью:

       Дт 10 «Материалы»                

       Кт 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

       Сумма разницы в стоимости приобретенных  материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

       Накопленные на счете 16 разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. 

     Рассмотрим  операции по движению материалов на конкретных примерах (цифры условные):

     а) Оприходованы материалы, полученные от учредителей в счет их вкладов  в уставный фонд предприятия, на сумму 10000 руб.; получено от физических лиц  безвозмездно материалов на 20000 руб., подотчетные лица сдали на склад закупленных за наличные материалов на 3000 руб.; оплачено за материалы из кассы 3000 руб., получен от поставщиков счет на 60000 руб., включая НДС; отражена эта задолженность, а также задолженность по их транспортировке транспортной организации на 6000 руб., в т. ч. НДС 1000 руб.:

Дт 10 «Материалы»                                   88000

Дт 19 «НДС по приобретенным  ценностям»              11000

Кт 75 «Расчеты с учредителями»                      10000

Кт 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрыт. убыток)» 20000

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»                3000

Кт 50 «Касса»                                        3000

Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»        60000

Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»   6000 

     В данном случае материалы, полученные в  счет взноса в уставный фонд, приходуются по их согласованной оценке (по дебету 10 и кредиту 75); полученные безвозмездно – по стоимости согласно документам передающей стороны(по дебету 10 и кредиту 84), материалы, полученные от подотчетных лиц, оплаченные из кассы — по их фактической стоимости. Материалы же, полученные от поставщиков, учитываются по дебету счета 10 по их стоимости документам поставщика, отраженной по кредиту счета 60, yвеличенной на транспортные расходы, отраженные по кредиту счета 76. НДС по материалам отражается обособленно по дебету счета 19 и включается в кредитовые обороты по счетам 51, 60, 76.

     б) Оприходованы материальные ценности: отходы собственного производства на сумму 13000 руб.; на 5000 руб. поступило  материалов в связи с выбытием основных средств; выявлены излишки при инвентаризации материалов на сумму 1000 руб. 

      

Дт 10 «Материалы»                                  19000

Кт 20 «Основное производство»                  13000

Кт 91 «Прочие доходы и  расходы»                      5000

Кт 99 «Прибыли и убытки»                        1000 

     Здесь по кредиту отражены счета по учету  источников получения материалов (91, 20, 99). 

     в) Приобретены материалы на сумму 20000 руб. за счет краткосрочного банковского  кредита без зачисления на расчетный  счет, в т. ч. оплачено 4000 НДС; кроме того, начислены проценты в размере 2000 руб. по оформленному на покупку материалов кредиту: 

     Дт 10 «Материалы»                                         22000

     Дт 19 «НДС по приобретенным  ценностям»                     4000

     Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»        26000 

     При этом начисленные суммы процентов  учитываются отдельно по кредиту  счета 66 и относятся на стоимость  закупленных материалов. 

     г) Оприходованы материалы на сумму 5000 руб., поступившие для осуществления  совместной деятельности, на сумму 1000 руб. от подразделения, находящегося на самостоятельном балансе при этом затраты на складирование, отнесенные ранее к расходам будущих периодов, в сумме 700 руб. включены в фактическую стоимость материалов: 
 
 

Дт 10 «Материалы»                                 9700

Кт 86 «Целевое финансирование»                     5000

Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты»                  1000

Кт 97 «Расходы будущих  периодов»                     700 

     д) Оприходованы на склад материалы, учтенные по цене возможного использования испорченной продукции, на сумму 4000 руб., как испорченные товары — на сумму 3000 руб. по цене возможного использования; при этом затраты на складирование, учтенные как издержки обращения, в сумме 500 руб. включены в стоимость материалов: 

     Дт 10 «Материалы»                              7500

     Кт 43 «Готовая продукция»                     4000

     Кт 41 «Товары»                            3000

     Кт 44 «Расходы на продажу»                      500 

     е) Использованы материалы в основном производстве на 10000 руб., вспомогательном производстве — на 2000 руб., на ремон транспортных средств — 500 руб., на управленческие нужды -100 руб., на проведение операций по сбыту продукции — 500 руб., на ремонт торгового помещения — 200 руб.:

     Дт 20 «Основное производство»           10000

     Дт 23 «Вспомогательные производства»     2000

     Дт 25 «Общепроизводственные  расходы»      500

     Дт 26 «Общехозяйственные расходы»         100

     Дт 44 «Расходы на продажу»                700

     Кт 10 «Материалы»                       13300 

     Здесь по дебету отражены счета по учету  направления выбытия материалов — по учету затрат на производство и расходов на продажу.

     При этом НДС, относящийся к переданным в производство материалам, а также  отнесенным на издержки обращения, списываются на расчеты с бюджетом при их фактической оплате проводкой (например на сумму 2660 руб.): 

     Дт 68 «Расчеты с бюджетом»  субсчет «По НДС»     2660

     Кт 19 «НДС по приобретенным  ценностям»          2660 

     ж) Выданы со склада запчасти к автомобилю взамен изношенных на сумму 500 руб. (ранее на ремонт автомобиля начислялся резерв): 

     Дт 96 «Резервы предстоящих  расходов»               500    

     Кт 10 «Материалы»                                 500 

     з) Материалы на сумму 5000 руб. затрачены  на проведение капитальных вложений, на 10000 руб. отгружены для реализации на комиссионных условиях, на 2000 руб. переданы в оплату краткосрочных облигаций, на 1000 руб. Затрачено материалов сверх нормы на гарантийный ремонт 

     Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»          5000

     Дт 45 «Товары отгруженные»                      10000

     Дт 58 «Финансовые вложения»                      2000

     Дт 28 «Брак в производстве»                      1000

     Кт 10 «Материалы»                              18000 

     При этом следует помнить о начислении НДС на переданные в счет оплаты материалы, т. к. данную операцию можно рассматривать как процесс реализации. 
 

     и) затрачено материалов на сумму 3000 руб. на ремонт помещения. Предприятие до этого не вело никакой деятельности, поэтому данные расходы признаются расходами будущих периодов: