Учет материально-производственных запасов

 

      Рисунок 1

Динамика  движения материалов по счету 10.1 в УБР (тыс. Руб)

        
 
 
 
 
 
 

      Таблица 8

Корреспонденция субсчета 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.)

С кредита счетов: Сумма В дебет счетов: Сумма 23 1 111 20 176 810 60 251 551 23 15 838     48 3 305 Прочие 1 033 Прочие 1 789 Итого 253 695 Итого 197 742

      При проведении анализа корреспонденции  никаких нетипичных корреспонденций выявлено не было. 

      Проверка  материалов в строительном управлении.

      Анализ движения материалов по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 9 стр.  и на рисунке 2 стр. 46  
 
 
 

                                           Таблица 9

      Помесячное  движение материалов в СУ по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. Руб).

Месяц Входящий баланс Приход Расход Исходящий баланс Январь 78 619 3 573 4 190 78 002 Февраль 78 002 6 216 8 445 75 773 Март 75 773 4 848 7 240 73 381 Апрель 73 381 7 657 8 157 72 881 Май 72 881 12 428 13 361 71 948 Июнь 71 948 43 849 49 186 66 611 Июль 66 611 60 564 67 147 60 028 Август 60 028 45 077 47 296 57 809 Сентябрь 57 809 49 101 48 676 58 234 Октябрь 58 234 33 337 40 062 51 509 Ноябрь 51 509 9 591 7 702 53 398 Декабрь 53 398 51 025 14 866 89 557

 

      Рисунок 2

      Динамика  движения материалов по счету 10.1 в СУ (тыс. Руб)

        
 
 
 
 
 
 

      Из  таблицы 9 и рисунка 2 видно, что наиболее существенный приход и расход имел место в июле. Причем с июня по октябрь наблюдается существенный рост прихода и расхода материалов. При детальном анализе первичных документов и беседе с главным бухгалтером выяснилось, что это обстоятельство объясняется сезонностью работ по строительству дорог в данной местности. Превышение прихода над расходом в декабре объясняется закупкой СУ большой партии грунта, который не использовался до следующего сезона, благоприятного для строительства (май-июнь). Таким образом выяснилось, что у организации не было необходимости закупать большое количество грунта до начала строительного сезона. Необоснованное отвлечение средств, и расходы на хранение данного материала, как и в случае с УБР, неблагоприятно повлияли на конечный результат работы предприятия.

      Анализ  корреспонденции субсчета 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 10 стр.

      Таблица 10

Корреспонденция субсчета 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. Руб).

С кредита счетов: Сумма Прим. В дебет счетов: Сумма Прим. 01     35 549   [1] 10.1   162 205   [2] 10.1   162 205   [2] 20   127 861     23     71 345   [3] 23     29 748   [3] 60     65 332           Прочие         124     Прочие      3 801     Итого   334 555     Итого   323 615

      Примечания:

1. Поступления грунта (для подразделения, поставляющего грунт, он является основным средством, а для СУ – материалом);
2. Перемещение материалов между материально ответственными лицами;
3. Оборот по дебету счета 23 означает передачу материалов в переработку в цех по производству асфальта, по кредиту – получение из этого цеха асфальтовой смеси.

 

      Проверка  материалов в нефтегазодобывающем  подразделении.

      Анализ  движения материалов по субсчету 10.5 «Запасные  части» представлен в таблице 11 стр.   и на рисунке 3.

      Таблица 11

      Помесячное  движение материалов в НГДП по субсчету 10.5 «Запасные части» (тыс. руб.).

Месяц Входящий  баланс Приход Расход Исходящий баланс Январь 19 871 5 877 1 649 24 099 Февраль 24 099 2 765 3 430 23 434 Март 23 434 3 321 4 607 22 148 Апрель 22 148 2 743 3 224 21 667 Май 21 667 2 398 3 222 20 843 Июнь 20 843 945 813 20 975 Июль 20 975 5 969 3 116 23 828 Август 23 828 3 267 4 414 22 681 Сентябрь 22 681 9 048 5 551 26 178 Октябрь 26 178 2 603 6 580 22 201 Ноябрь 22 201 3 281 2 806 22 676 Декабрь 22 676 7 360 2 354 27 682

 

      Рисунок 3

      Динамика  движения материалов по счету 10.1 в НГДП

      (тыс.  Руб) 

        
 
 
 

      Из  таблицы 11 и рисунка 3 видно, что наиболее существенный приход имел место в сентябре, а расход – в октябре, но в целом все движение по счету было небольшим. Обращает на себя внимание существенное снижения прихода и расхода в июне 2001 г. Это вызвано тем, что в связи с переходом основного поставщика материалов (УПТОиКО) в мае-июне на автоматизированную систему учета им был снижен материалооборот в целях снижения нагрузки на сотрудников бухгалтерии.

      Анализ  корреспонденции субсчета 10.5 «Запасные  части» представлен в таблице 12                                                                                                       Таблица 12

Корреспонденция субсчета 10.5 «Запасные части» (тыс. Руб).

С кредита счетов: Сумма В дебет счетов: Сумма 10.5 12 590 10.5 12 590 23 2 566 23 1 368 60 34 401 24 19 690     25 5 754 Прочие 20 Прочие 8 118 Итого 49 577 Итого 41 766

 

     В ходе проведения анализа годовой  инвентаризации на всех трех подразделениях были выявлены незначительные недостачи и излишки, которые были соответствующим образом учтены и отражены в бухгалтерском учета:

     Дт 84 Кт 10 недостачи; с последующим отнесением либо на виновных лиц, либо ан финансовые результаты

     Дт 10 Кт 80 излишки

     ! Вместо счета 84  для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи в новом плане счетов используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     ! В данном случае вместо счета 80 «Прибыли и убытки» для учета излишков, по новому плану счетов, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». 

     В ходе проведения проверки состояния учета материалов на предприятии было выявлено, что в силу ряда причин подразделения не всегда соблюдают учетную политику в отношении учета материалов по фактической стоимости на счете 10. Вследствие этого необходимо привести существующую практику учета в соответствие с учетной политикой предприятия. 

     2.5. Результаты аудиторской  проверки.

     В результате аудиторской проверки деятельности Управления производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО)  были выявлены следующие недостатки:

     Отражение в учете счетов поставщиков и  подрядчиков не в  соответствующем периоде.

     При анализе первичных документов и  регистров бухгалтерского учета  было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. При обсуждении этого вопроса с главным бухгалтером подразделения выяснилось, что в основе проблемы лежит неправильный документооборот компании. В соответствии с решением правления компании «Регионнефтегаз» основным поставщиком материалов на УПТОиКО является общество «Славмаркет». Согласно договора, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры (на основании которых и осуществляются бухгалтерские записи) в течение 30 дней с момента поставки. Поскольку вероятность неплатежа или непоставки в данном случае отсутствует, то «Славмаркет» обычно присылает счета-фактуры ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь УПТОиКО, не зная точной цены поступившего товара, не учитывает его в бухгалтерском учете.

     Потенциальный риск:

1. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей,  незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;
2. Искажение показателей формы № 1 "Бухгалтерский баланс", характеризующих производственные запасы (стр. 210) и кредиторскую задолженность (стр. 620), а также формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 020 «Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг»;
3. Искажение исчисленных на основе показателей формы № 2 (по оплате) "Отчет о прибылях и убытках"  налогов;
4. Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость;
5. Занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество.