Учет материально-производственных запасов

         Производственные  запасы оценены в сумме фактических  затрат на приобретение. Запасы материалов, рыночная стоимость которых в конце года оказалась ниже фактических затрат на приобретение в связи с имевшей место в отчетном году тенденцией к снижению цен, приведены по рыночной стоимости. Для целей учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении горюче-смазочных материалов используется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

         Оценка запасов  при отпуске в производство и  ином выбытии производится по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

         Стоимостным лимитом  для отнесения предметов к  малоценным предметам является их стоимость на дату приобретения, а именно - не более 100 минимальных размеров оплаты труда.

         Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструменты, производственный инвентарь и приспособления) погашается путем начисления амортизации в размере 50%  при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью. 

     !   Таким образом, при разработке и утверждении учетной политики на 2001 год в части учета материально-производственных запасов, организацией не приняты во внимание кардинальные изменения при разработке нового плана счетов бухгалтерского учета, связанные с решением об отказе от выделения в российской системе бухгалтерского учета такого объекта учета, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с этим, нет специальных счетов (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») по учету предметов со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, и предметов стоимостью на дату приобретения не более 100 – кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. По новым правилам предмет со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, учитывается в составе основных средств и по ним начисляется амортизация в установленном порядке. Если срок полезного использования менее 12 месяцев, то предмет учитывается в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» и его стоимость списывается на затраты производства и расходы на продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию).  

     2.3. Действующая практика  учета материалов.

     Компания  Регионнефтегаз включает в себя несколько  структурных подразделений. В дипломе рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета наиболее материалоемких структурных подразделения компании, отобранных по данным балансов всех подразделений компании (таблица 1 ).  

     Таблица 1

     Данные  балансов структурных подразделений  компании

ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ СТР. 211 БАЛАНСА, тыс. Руб. Управление  производственно-технического обеспечения  и комплектации оборудования 272 133 Управление  буровых работ 110 407 Строительное  управление 140 157 Нефтегазодобывающее подразделение 49 701 Прочие  подразделения 158 095 Итого выбрано 572 398 Итого по предприятию 730 493 % выбранного  к общему 78%

 

     Таким образом, в дипломной работе рассмотрены 4 подразделения: УПТОиКО (Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования), УБР (Управление буровых работ), СУ (строительное управление) и НГДП (Нефтегазодобывающее подразделение).

      Материалы от поставщиков (главным образом компания «Славмаркет») поступают в складское подразделение УПТОиКО. Оттуда поступившие материалы по мере надобности отпускаются в прочие подразделения.

     В настоящее время компания Регионнефтегаз планирует поменять при списании материалов метод ФИФО на метод средней себестоимости запасов. 

     Разделение  материалов по складам на Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) осуществляется на основе вида материала (склад труб, склад запчастей и т.д.).

     Приход  материалов от поставщика сопровождается следующими документами: товарно-транспортная накладная и счет-фактура. На складе приход материалов сопровождается следующими документами:

     Приходный ордер (форма М-4). Этот документ заполняется  в случае, если в результате проведения обмера, взвешивания количество поступивших материальных ценностей соответствует количеству, отраженному в сопроводительных документах.

     Акт о приемке материалов (форма М-7). Составляется в случае, если количество поступивших материальных ценностей не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах. Акт в этом случае передается в бухгалтерию предприятия, которая выставляет претензию конкретному поставщику.

     Поступление на склад материалов собственного изготовления и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов.

     Следует отметить, что Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) несвоевременно заводит карточку складского учета (форма М-17) на поступившие материалы и отражает в них их движение. Фактически эти данные заполняются только к концу отчетного периода или инвентаризации.

     В бухгалтерии учет материалов осуществляется по журнально-ордерной форме в журнале-ордере №3. При этом данные о поступлении материалов зачастую отражаются не в соответствующем периоде в связи с задержкой счетов-фактур в инженерной службе подразделения.

     По  истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.

     Поступление материалов отражается на счете 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в себестоимости материалов», на котором учитываются транспортно-заготовительные расходы при поступлении горюче-смазочных материалов в корреспонденции со счетом 60 (для Славмаркета) или 76 (для прочих поставщиков).

     Дт 10 (16) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

     Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 

     Отпуск  материалов со склада осущестляется  на основе следующих документов:

     Лимитно-заборная карта (форма М-8). Составляется при систематическом отпуске материальных ценностей со склада.

     Накладная на отпуск материало(в (форма М-11). Этот документ заполняется при эпизодическом  отпуске материалов.

     Форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» применяется и при продаже материальных ценностей другому юридическому лицу. 

     Управление  производственно-технического обеспечения  и комплектации оборудования  (УПТОиКО) не использует материалы для собственных нужд, а лишь поставляет их другим подразделениям. Выбытие материалов подразделениям компании Регионнефтегаз осуществляется следующим образом (без наценки):

     Дт 48 «Выбытие прочих активов» Кт 10,16

     Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 48

     Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 62,

     ! В новом плане счетов отсутствует счет 48 «Выбытие прочих активов», поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (в данном случае сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается фактическая себестоимость активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (в данном случае сч. 10 «Материалы»). 

     А при реализации на сторону (с наценкой):

     Дт 48 Кт 41 «Товары»

     Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 48

     Дт 48 Кт 68 «Расчеты с бюджетом»

     Дт 48 Кт 80 «Прибыли и убытки»

     Дт 51 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 62

     ! Вместо счета 80 «Прибыли и убытки» для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в новом плане счетов используется счет 99 с тем же названием. 

     31 декабря все неотфактурованные  материалы учитываются на счете 15 «Приобретение и заготовление материалов» по стоимости последних идентичных материалов, а 1 января эти проводки сторнируются. 

     УПТОиКО имеет самостоятельную учетную  политику, в которой предусмотрен другой метод начисления износа МБП. Если в целом по предприятию предусмотрено начисление амортизации в размере 50%  при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью, то в УПТОиКО 100% амортизации начисляется при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию. 

     Прочие  подразделения компании.

     Во  всех подразделениях компании учет списания материалов ведется по методу ФИФО. Поступление материалов в подразделения осуществляется, в основном, через УПТОиКО и отражается в учете подразделений по дебету счета 10 «Материалы». Зачастую вопреки учетной политике подразделения для учета отклонений или транспортно-заготовительных расходов применяют в учете счет 16. Так Управление буровых работ (УБР) использует счет 16 для накопления всех видов транспортно-заготовительных и прочих дополнительных расходов; Строительное управление (СУ) использует счет 16 для расчета незначительных математических отклонений; в Нефтегазодобывающем подразделении (НГДП) на счете 16 аккумулируются все виды наценок. Таким образом можно отметить, что в подразделениях компании нет единого метода учета транспортно-заготовительных расходов.

     Дт 10 (16) Кт 60 «Расчеты с поставщ. и подрядчиками»

      Дт 60 Кт 79

      Выбытие материалов (включение в себестоимость  продукции) отражается по дебету затратных  счетов.

      Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10 (16)

      Какой-либо значительной продажи материалов на сторону эти подразделения не ведут. Тем не менее в единичных случаях структурные подразделения тоже могут осуществлять продажу излишних материалов на сторону.

      Дт 48 Кт 10 (16) 

     2.4. Проведение аудиторской проверки учета материалов.

     Аудиторская проверка компании Регионнефтегаз осуществлялась как в целом по предприятию, так и по отдельным структурным подразделениям.

     На  предприятии существует группа внутреннего  аудита, систематически проверяющая состояния учета на предприятии, что облегчает работу внешних аудиторов и повышает достоверность проверяемых данных.

     Проверка  учета материалов на подразделениях состояло из следующих этапов:

     Сверка  информации, полученной по данным соответствующих строк бухгалтерского баланса подразделения с данными по субсчетам, входящим в каждую строку, полученными из Главной книги подразделения.

     В случае отсутствия расхождений по первому  пункту следующим этапом является анализ помесячного движения по самому материальному субсчету.

     Если  в ходе анализа не было выявлено каких-либо ошибок или необычных  колебаний, то далее выборочно проверяются несколько первичных документов на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в ходе анализа выявляются ошибки, то производится их анализ и более тщательная проверка первичной документации.