Учет основных средств их анализ их использование

Начисление  амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется линейным способом исходя из сроков полезного  использования.

Срок  полезного использования устанавливается  в момент ввода объекта в эксплуатацию на основании рекомендации технических  служб и согласно единому классификатору групп основных средств, разработанному на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, и отсутствуют рекомендации организаций-изготовителей, срок определяется комиссией по приемке в эксплуатацию основных средств.

При приобретении объекта основных средств, ранее  бывшего в эксплуатации, срок полезного  использования определяется путем  вычитания из нормативного срока  полезного использования срока  его фактического использования  у предыдущего собственника (на основании  документов по передаче). В случае невозможности получения от продавца документально подтвержденных сведений о моменте создания основных средств, сроке и интенсивности его эксплуатации, определение срока фактического использования и срока полезного использования объекта производится назначенной Генеральным директором комиссией, при этом срок фактического использования не должен превосходить нормативный срок полезного использования. Если срок фактического использования уже достиг нормативного уровня, то срок полезного использования определяется исходя из предполагаемого срока полезного использования данного объекта. Износ, начисленный исходя из определенного таким образом срока полезного использования, учитывается в расходах по обычным видам деятельности.

Начисление  амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной  деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление  амортизации объектов основных средств  приостанавливается при переводе их на консервацию по решению руководства  на срок более 3-х месяцев. Срок полезного  использования объектов основных средств  в связи с консервацией на срок выше 3 месяцев не пересматривается. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию.

Возобновление начисления амортизации  происходит  с 1 числа месяца, следующего за месяцем расконсервации основного  средства. Учет основных средств, направленных на консервацию на срок более 3-х  месяцев, ведется на отдельном субсчете «Основные средства на консервации».

Амортизация объектов основных средств, начиная с месяца, следующего за месяцем проведения модернизации, в бухгалтерском учете начисляется исходя из остаточной стоимости, увеличенной на затраты на модернизацию и оставшегося срока полезного использования не зависимо от того, произошло увеличение срока полезного использования в результате модернизации или нет.

 

Отражение в бухгалтерском учете ЗАО  «КОМСТАР-Регионы»» операций с основными средствами представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете операций с основными средствами

Содержание операции	Основание	Сумма, руб.	Корреспонден-ция счетов				Учётные регистры
			Дебет		Кредит		Аналит. учёта	Синт. учёта
Поступление основных средств за плату	Договор, товарная накладная ТОРГ-12, акт приема-передачи оборудования ОС-14	10 000		08-4		60-1		ОСВ по счетам 08, 60
	Счет-фактура	1800		19-1 68-2		60-1 19-1	Книга покупок	ОСВ по счетам 19, 60
	Акт приема-передачи основных средств  ОС-1	10 000		01-1		08-4	ОС-6; ОС-6б	ОСВ по счетам  01,08
Строительство объектов осн. средств хоз. способом	Требование-накладная М-11,  ОС-15, КС-14	5000		08-3		10; 07; 70;69	М-17,  Т-54, Т-51	ОСВ по счетам 08, 10,07, 70,69
	Акт приема-передачи основных средств  ОС-1	5000		01-1		08-3	ОС-6; ОС-6б	ОСВ по счетам 01,08
Передача основных средств во временное  пользование абонентам	Справка-отчет о выданном оборудовании, акт о перемещении объектов основных средств ОС-2	1000		03-2		08-4	ОС-6	ОСВ по счетам 03,08
Модернизация основных средств	Требование-накладная М-11, или КС-2,3; ОС-15 если подрядным способом	15000		08-3		10; 07; 69; 70;60	М-17, Т-54, Т-51	ОСВ по счетам 08, 10,07,69,70,60
Начисление амортизации	Расчет бухгалтерии	30000		20; 26		02-1	Ведомо сть -расчет аморти зации	ОСВ по счету 20,26,02
Выбытие основных средств (продажа)	Договор купли-продажи, акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-1	10 000		62-1		91-1		ОСВ по счетам  62, 91
		9000		01-2		01-1	ОС-6; ОС-6б	ОСВ по счету 01
		3000		02-1		01-2	Ведомо сть -расчет аморти зации	ОСВ по счету 01
		6000		91-2		01-2	ОС-6;	ОСВ по счету 01, 91
Выбытие основных средств (списание)	Заключение комиссии о списании основных средсв, приказ, акт о списании объекта  основных средств ОС-4	9000		01-2		01-1	ОС-6; ОС-6б	ОСВ по счету 01
		3000		02-1		01-2	Ведомо сть -расчет аморти зации	ОСВ по счету 01
		6000		91-2		01-2	ОС-6	ОСВ по счету 01, 91

Операции  с основными средствами находят  отражение в бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.

В "Бухгалтерском  балансе" основные средства, принадлежащие  организации на праве собственности, представлены в разделе I "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" (стр. 120). Основные средства показываются в балансе в оценке-нетто - по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

В "Приложении к бухгалтерскому балансу" раскрываются данные:

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств. Основные  средства показываются по первоначальной (восстановительной стоимости);

- о суммах  начисленной амортизации на начало  и конец отчетного периода  по всем основным средствам,  а также по отдельным группам:  здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода основных средств, переданных  в аренду, как в целом, так  и по отдельным видам (здания, сооружения);

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода основных средств, переведенных  на консервацию.

В пояснительной  записке раскрывается информация:

- об изменениях  стоимости основных средств, в  которой они приняты к бухгалтерскому  учету (включая в случаях достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации);

- о принятых  организацией сроках полезного  использования объектов основных  средств (по основным группам);

- об объектах  основных средств, стоимость которых  не погашается;

- о способах  начисления в бухгалтерском учете  амортизационных отчислений по  отдельным объектам основных  средств.

Итоги проведения оценки учета основных средств ЗАО «КОМСТАР-Регионы» сведем в таблицу, на основании которой выявим наиболее слабые места учета.

Таблица 2.3

Характеристика  учета основных средств предприятия

Содержание	Ответы
	Да	Нет	Примечания
1. Имеется ли приказ  о создании комиссии по списанию, вводу в эксплуатацию, модернизации основных средств	+
2. Проведена инвентаризация в установленные сроки	+
3. Отражены ли результаты инвентаризации в учете	+
4. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств	+
5. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации		+
6. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств	+/-		Не полностью
7. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	+
8. Разработан ли график документооборота по учету основных средств	+
9. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		+
10. Произведена ли классификация основных средств	+
11. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	+
12. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	+
13. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем	+
14. Использует ли организация арендованные объекты основных средств	+
15. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	+		Используется линейный способ
16. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств	+		Затраты списываются по фактическим расходам
17. Ведется ли учет основных средств с использование программ ЭВМ	+/-		Программа не полностью  адаптирована для полноценного учета  основных средств
18. Наличие инвентарных номеров на объектах основных средств	+/-		Не полностью
19. Организован ли учет малоценных основных средств	+/-		В учете данные отображаются правильно, но физический учет организован  плохо.

 

Как следует  из таблицы, ЗАО «КОМСТАР-Регионы» соблюдает сроки и порядок инвентаризации, установленный в Обществе, оформляет всю необходимую первичную документацию, разработан график документооборота. Но при детальном анализе выявлены следующие пробелы в учете: недооформлены приказы о назначении ответственных лиц за сохранность основных средств, недозаключены договора о материальной ответственности, не осуществляется контроль за соблюдением графика документооборота.

 

 

2.4 Совершенствование учета основных  средств на предприятии

 

Учет  основных средств в ЗАО «КОМСТАР-Регионы» занимает весомую часть всего бухгалтерского учета предприятия. Это обусловлено большим количеством объектов учета, практически 80 % домохозяйств г. Иваново включены в кабельную сеть КОМСТАРа, заключено множество договоров на аренду основных средств. Поскольку учет основных средств ведется отдельно по каждому инвентарному объекту,  в нашем случае это дома города Иванова, процесс учета очень трудоемок. Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «КОМСТАР-Регионы» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

 

1. Автоматизация учета

ЗАО «КОМСТАР-Регионы» ведет бухгалтерский учет в программе 1С8, но полностью программа не адаптирована для учета именно объектов строительства. Для удобства работы с программой, а также для оперативной подготовки различной информации для руководства компании необходимо разрабатывать новые релизы программы.

В результате автоматической обработки данных можно получать различные отчетные формы (пример такого отчета приведен в приложении 12), ведомости движения основных средств, ведомости амортизации, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности. Также оценивая объем основных средств, важным значением при совершенствовании учета является правильное автоматическое заполнение документов на основании друг друга, групповая печать первичной документации по основным средствам.

 

2.  Создание резерва на ремонт основных средств.

По нашему мнению, создание резерва на ремонт основных средств позволит равномерно включать данные затраты в себестоимость услуг связи. Поскольку отрасль связи является многономенклатурной, и состояние сетей зависит от сезонных явлений, таких как сильный ветер, снег и высокая температура, предусмотреть какой вид оборудования выйдет из строя и заранее профинансировать покупку резервных устройств не всегда удается. Единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приводит к резкому увеличению производственных расходов и колебаниям себестоимости услуг. Предприятие уже имеет опыт формирования других резервов (отпуска и вознаграждения, резерв производственных расходов) поэтому предлагаем следовать тем же путем и создавать резерв на ремонт.

Пример  формирование резерва стоимостным методом:

Норматив  отчислений в ремонтный фонд определяется по следующей формуле:

 

                            Н = Срем.    : (12 мес. x Ссг   ) x 100%, (2.1)

 

где Н - норматив отчислений в ремонтный фонд (%);

Срем. - среднегодовая стоимость ремонтов основных средств (определяется на основе накопленных за ряд лет статистических данных, обобщения отраслевого опыта и корректируется с учетом удорожания ремонтов);                     

Ссг - среднегодовая стоимость основных средств.

 

Экономический смысл норматива заключается  в том, что он показывает, сколько  средств тратится за год на ремонт основных средств в расчете на 1 руб. их стоимости: действительно, чем больше основных средств в организации, чем они дороже, тем выше стоимость их ремонта, поэтому тем больше средств надо зарезервировать на эти цели. Для расчета суммы отчислений нужно брать не балансовую (остаточную), а первоначальную (восстановительную - в случае проведения переоценок) стоимость основных средств: их старение сопряжено с уменьшением остаточной стоимости, однако средств для ремонта таких объектов, напротив, требуется больше.

Величина  ежемесячных отчислений в ремонтный  фонд определяется как произведение норматива отчислений и фактической  балансовой стоимости.

На основании  бюджетных данных 2011 года (в бюджете компании на 2011 год выделено на ремонт сетей 1350 тыс. руб., что составляет ~ 112,5 тыс. руб. в месяц) сделаем прогнозный расчет:

Н=112,5/54202 х 100% = 0,21% 

Соответственно  бухгалтер ежемесячно будет делать проводку Дебет 20 Кредит 96 - 0,21% от балансовой стоимости основных средств, ~ 112-113 тыс. руб.

В отчетности данная сумма отразиться в бухгалтерском  балансе в V разделе «Краткосрочные обязательства»  в строке 650 «Резервы предстоящих расходов». Также, преимущество создания резерва на ремонт основных средств, в том, что суммы, формирующие резерв, отражаются в расходах для целей налогообложения еще до того, как производится сам ремонт. Поэтому на практике данный вид резерва зачастую применяется в качестве одного из инструментов налоговой оптимизации.

Согласно  НК РФ ст. 260 расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Предельная  сумма резерва не может превышать  средние расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года, в нашем случае, сумма резерва не превышает предельного значения: