Учет основных средств их анализ их использование

Начисление  амортизации производится исходя из следующих параметров:

1. Срок полезного использования объекта основных средств, под которым понимается период, в течение которого должна быть полностью возмещена его стоимость. От срока полезного использования объекта следует отличать срок службы объекта, т.е. ресурс времени его работы до полного физического износа. Поэтому, период амортизации не равен сроку физического износа, т.к. должен учитываться и моральный износ. Все амортизируемые основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп (таблица 1.3). Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» дает исчерпывающий перечень по группам.
2. Норма (ставка) амортизации – это сумма амортизации, выраженная в процентах к стоимости основных фондов, которая должна быть перенесена за год. Нормы амортизационных отчислений предусматриваются только на полное восстановление основных фондов (т.е. на реновацию).
3. В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов [4, с.5]:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

При линейном методе годовая сумма амортизационных  отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости основных фондов и нормы амортизации и  может быть записана в виде формулы 1.1.

,  (1.1)

 

где S - первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства,

Y – срок полезного использования основного средства (в годах).

 

Остальные виды методов - методы ускоренной амортизации, которые позволяют возместить большую часть стоимости основных фондов  уже в первую половину срока их использования. Алгоритмы ускоренной амортизации могут быть произвольными (в мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации), но основными из них являются следующие:

а) Метод уменьшающегося остатка. Сущность метода состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы линейной амортизации, которую корректируют на коэффициент ускорения.

Недостатком данного метода является неизбежная недоамортизация основных фондов за амортизируемый период (т.е. метод не гарантирует полного списания стоимости). Для того чтобы устранить этот недостаток, в последний год на амортизацию списывается оставшаяся стоимость объекта.   В соответствии с законодательством РФ коэффициент  ускорения применяется по перечню  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти [16, с. 265].

 

 

(1.2) 

где S - первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства,

        Y - срок полезного использования основного средства (в годах),

        - сумма амортизации по основному средству, числящаяся на начало отчетного года,

       К – коэффициент ускорения, установленный законодательством,

 

б) Метод “суммы чисел” (кумулятивный метод), при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, рассчитываемой для каждого года как соотношение, где в числителе – число  лет, остающихся до конца срока амортизации объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет этого срока. Формула расчета 1.3:

 

                                                       ,                                   (1.3)

 

где S - первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства,

         Y - срок полезного использования основного средства (в годах),

         - число лет до окончания срока полезного использования.

 

Однако  использование методов ускоренной амортизации ведет к завышению  себестоимости и, следовательно, к  завышению цены реализации произведенной  продукции.

в) Метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Он используется в тех случаях, когда использование основных фондов связано с выпуском определенного объема продукции или оказания услуг.

                                                    ,                                                   (1.4)

 

где S - Первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства,

          P - Количество единиц продукции, которое, как планируется, будет произведено данным основным средством в течение всего срока его полезного использования,

         – количество единиц продукции, фактически произведенное в данном месяце.

 

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных  отчислений за весь срок полезного  использования объекта равна  первоначальной стоимости основных средств. Вместе с тем, годовая сумма  амортизации существенно различается  в зависимости от принятого способа  ее начисления. В течение отчетного  года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

Учитывая  различия методов начисления амортизации, а также их экономические последствия  для предприятия, весьма актуальным является выбор метода амортизации  для целей учета и налогообложения.

Таким образом, каждая организация должна отразить в учетной политике способ начисления амортизации.

 

Учет  операций по восстановлению основных средств

Объекты основных средств являются долгосрочными  активами и поэтому в процессе их эксплуатации возникают дополнительные затраты, которые варьируются от обычного текущего ремонта и до значительных модернизаций. Затраты, понесенные для достижения больших выгод в будущем должны капитализироваться, в то время как затраты, которые просто поддерживают данный уровень услуг должны относится на расходы.

В ПБУ 6/01 под ремонтом, модернизацией или реконструкцией основных средств понимается их восстановление [4, с.7].

В соответствии с “Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств”, организациям рекомендуется разрабатывать  план проведения ремонтов, оценивая в  денежном выражении расходы на ремонт исходя из существующей системы планово-предупредительных  ремонтов [11, с.10]. План и система ремонтов утверждаются руководителем организации.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид  ремонта с периодичностью свыше  одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых  и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и  более современные, сборка, регулирование  и испытание агрегата; при капитальном  ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и  деталей или замена их на более  прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых  объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых  в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Из данного  определения видно, что капитальный  ремонт вполне может включать в себя замену частей основного средства на более современные, а не просто обеспечивать поддержание основного средства в рабочем состоянии.

При этом ПБУ 6/01 содержит указания на то, что при улучшении в результате модернизации или реконструкции основного средства первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (увеличения срока полезного использования, увеличения мощности, улучшения качества производимых изделий и т.п.) соответствующие затраты могут признаваться капитальными вложениями и после окончания реконструкции или модернизации относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства, а срок полезного использования после осуществления таких затрат может уточняться [4, с.6].

Таким образом, организация при осуществлении  любого восстановления основных средств  должна определить, какие из произведенных  затрат должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (поскольку  результатом осуществления этих затрат является улучшение его исходных характеристик), какие – относиться на издержки производства и обращения  в качестве затрат по ремонту (поскольку  их результатом является лишь поддержание  основного средства в работоспособном  состоянии), а какие – относиться на прочие расходы (поскольку, например, при перепрофилировании здания под иной вид деятельности, результатом работ будет являться изменение основного средства, а не поддержание его в рабочем состоянии, но об улучшении его исходных характеристик говорить может быть сложно).

Отражение в учете затрат по восстановлению основных средств производится на основании оформленных актов сдачи-приемки отремонтированных, модернизированных, реконструированных объектов основных средств (ф. №ОС-3), требований-накладных (ф. № М-11) на передачу материалов в эксплуатацию, нарядов на работы.

При осуществлении  ремонта объектов основных средств  затраты на его проведение учитываются  по дебету счетов по учету производственных затрат. Организация может создать  резерв расходов на ремонт объектов основных средств в целях равномерного включения данных расходов в затраты  на производство.

Восстановление  объектов основных средств производится не только через ремонт, но и в  виде реконструкции и модернизации. Затраты на реконструкцию и модернизацию учитываются по дебету счета 08 в  корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 69, 70 и др. По окончании указанных  работ, оформленных соответствующим  актом, затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного  или модернизированного объекта.

Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри организации, включаются в затраты на производство или расходы на продажу.

 

Учет операций по выбытию основных средств

Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для  управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации  на дату единовременного прекращения  действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие объекта основных средств может  иметь место в случаях:

• продажи;
• списания в случае морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
• передачи по договорам мены, дарения;
• передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.  

Для определения  целесообразности (пригодности) дальнейшего  использования объекта основных средств, возможности и эффективности  его восстановления, а также для  оформления документации при выбытии  указанных объектов в организации  приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие  должностные лица, в том числе  главный бухгалтер (бухгалтер) и  лица, на которых возложена ответственность  за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители  инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены  функции регистрации и надзора  на отдельные виды имущества.

Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется  в акте на списание объекта основных средств (форма ОС-4), с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.