Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2 Построение отечественной  налоговой системы на основе  признанных мировым сообществом  принципов всеобщности и равенства.

3 Регулирование налоговых  правоотношений на основании  и во исполнение установленных  Налоговым кодексом принципов  и норм, обладающих преимущественной  силой. Все иные издаваемые на  основании и во исполнение  Налоговому кодексу документы  не должны противоречить Налоговому  кодексу. Данное положение не  распространяется лишь на акты  Президента Республики Беларусь, изданные в соответствии с Конституцией Республики Беларусь.

4 Установление единого  перечня республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов  и сборов.

5 Признание приоритета  основных принципов международного  права, а также положений международных  договоров и соглашений Республики  Беларусь при рассмотрении налоговых  вопросов.

6 Четкая законодательная  регламентация порядка осуществления  налогового контроля, включая процедуры  проведения налоговых проверок  и способы обеспечения своевременного  и полного исполнения плательщиками  своих налоговых обязательств[12, интернет-источник].

Особенная часть Налогового кодекса Беларуси определяет порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов, а также особых режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу устанавливается состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры ставок, перечни льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и предоставления деклараций.

В целом с вступлением в силу Особенной части Налогового кодекса налоговая система Беларуси приводится в соответствие с аналогичными системами государств – основных партнеров Беларуси, повышается имидж  страны по условиям ведения бизнеса. Принятие Особенной части Налогового кодекса способствует либерализации условий хозяйственной деятельности, совершенствованию налогового законодательства, упрощению налоговой системы в Беларуси.

Налоговый кодекс является документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким образом, обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике.

Второй уровень нормативно-правового регулирования вопросов налогообложения составляют решения Совета Министров Республики Беларусь, а также нормативные правовые акты уполномоченных органов республиканского и местного управления. Одним из таких нормативных актов является постановление министерства финансов республики Беларусь 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»[14, интернет-источник].

 Типовым планом счетов  для учета расчетов по налогам  и сборам предусмотрен пассивный  счет 68. К счету могут быть открыты следующие субсчета: 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»; 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации  
продукции, товаров, работ, услуг»; 68-3 «Расчеты по налогам и сборам,       
исчисляемым из прибыли (дохода)»; 68-4 «Расчеты по подоходному налогу»; 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». В этом правовом документе дается характеристика всем счетам, приводятся корреспондирующие счета. Счет 68 корреспондирует со многими счетами, может иметь как дебетовое сальдо, так и кредитовое. Для отражения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам используется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Еще одним из основных нормативных правовых документов является постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 года №19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». В нем приводятся формы бухгалтерской отчетности, рассматривается общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, раскрыты общие требования по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Также описан порядок формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, данных отчета об изменении капитала, отчета денежных средств, данных приложения к бухгалтерскому балансу и данных отчета о целевом использовании полученных средств. В постановлении определен порядок формирования данных пояснительной записки.

В Республике Беларусь действует Закон Республики Беларусь от 16 июля 2007 года №259-З «О ратификации протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг». В этом документе говорится о том, что взимание косвенных налогов производится в той стране, где осуществляется реализация работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством того государства, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Подобен предыдущему и Закон Республики Беларусь от 01 ноября 2002 года №141-З «О ратификации Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Туркменистана об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (имущество)». В соответствии с этим законом была ратифицирована Конвенция, статьи которой предусматривают избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Республика Беларусь аналогичные законы приняла и с другими странами, такими как Казахстан, Украина и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

 

 

         2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации

 

 

К налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации, относятся:

1 Налог на добавленную стоимость.

2 Акциз.

Для учета налога на добавленную стоимость в организации используется счет 90/1 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг». На этом субсчете учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

В РУП «Издательство «Белорусский Дом Печати» используются следующие ставки налога на добавленную стоимость: 20 %, так как предприятие занимается реализацией производимой продукции.

Кроме того существуют и другие ставки налога на добавленную стоимость: 0% – при реализации:

товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта;

экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

товаров в розничной торговле через магазины  физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене Таможенного союза (далее в настоящей главе – иностранные лица), в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня приобретения товаров;

бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;

услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки, по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь.

10% – при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; 

при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

 9,09% или 16,67%– при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Отчетным периодам по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. В РУП «Издательство «Белорусский Дом Печати» отчетным периодом признается календарный месяц.

Организация представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (приложение А). Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-ого числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость включает в себя: титульный лист, часть I, где производится расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; часть II, где осуществляется расчет суммы налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также приложения 1 и 2 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета.

При реализации товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации продукции, товаров (работ, услуг) и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг налог на добавленную стоимость по ставке 20 % рассчитывается следующим образом: налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*20/120.

РУП «Издательство «Белорусский Дом Печати» за декабрь 2012 года получило выручку за реализацию продукции, облагаемой ставкой налога 20% на сумму 230588368796 белорусских рублей (приложение Н).

230588368796*20/120=38431394799 р.

Сумма заносится в налоговую декларацию в часть І, раздел І строку 1.

При начислении налога на добавленную стоимость составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 90/2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»» – 1444249105 р.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет в учете отражается записью:

Дебет счета 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 1444249105 р.