Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: 
1 Начислена заработная плата – Д-т сч.44 «Расходы на реализацию»   К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

2 Удержан подоходный налог из заработной платы (12%) – Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  К-т сч.68/4 «Расчеты по подоходному налогу».  

 

         2.4 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из себестоимости

 

 

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов), расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата) и налоги и сборы.

По экономической сути себестоимость продукции близка к бухгалтерским издержкам производства и отличается существенно от экономических издержек производства.

В себестоимость включаются в полном объеме все фактические затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Затем для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов (например, командировочные расходы, расходы на рекламу).

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели: соотношение между живым и овеществленным трудом; доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

По экономическому содержанию затраты группируются по следующим элементам затрат:

1) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов).

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

-приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

-покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, запасных частей для ремонта оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

-работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

-природного сырья;

-приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

-покупной энергии всех видов.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

2) Расходы на оплату труда:

В элементе «расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей.

3) Отчисления на социальные нужды - относятся отчисления в фонд социальной защиты ФСЗН по установленным формам и отчисления в фонд занятости.

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

– работодатели  юридические лица (включая иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах;

– работающие граждане – граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах;

– физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы,

– индивидуальные предприниматели и творческие работники.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

– для работодателей и работающих граждан – все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

– для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств – определяемый ими доход.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, за исключением тех, которые предусмотрены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 2007 г. № 535 «Об утверждении перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты».

Удержания из фонда заработной платы работников в пенсионный фонд производятся из всех видов выплат работнику в денежном и натуральном выражении кроме тех выплат, которые работник получает из ФСЗН.

Предприятие ежеквартально не позднее 15 числа после отчетного периода представляет в фонд отчет с указанием общей суммы выплат работникам в денежном и (или) натуральном выражении за отчетный квартал, суммы начисленных платежей в фонд и суммы пособий, выплачиваемых за счет средств фонда.

4) Амортизация основных фондов - износ по основным фондам на полное восстановление и индексация амортизационных отчислений;

5) Прочие расходы:

- налоги, сборы и другие  платежи в бюджет, относимые в  соответствие с законом на  себестоимость продукции;

-страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, по страхованию имущества, риска непогашенных кредитов в порядке, установленном Совмином РБ;

-плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным), по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретения основных средств и нематериальных активов;

-оплата за подготовку или переподготовку кадров;

-расходы на рекламу в пределах норм;

-арендная плата;

-командировочные и представительские расходы;

-оплата услуг сторонних организаций по управлению производства, если в штатном расписании не предусмотренные соответствующие функциональные службы и др.

Номенклатура статей калькуляции в организациях промышленности:

1) сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты (возвратные отходы высчитываются при определении себестоимости);

2) топливо и энергия на технологические цели;

3) основная заработная плата производственных рабочих;

4) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

5) налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти в соответствии с законодательством;

6) расходы на подготовку и освоение производства;

7) износ приспособлений и инструментов целевого назначения и прочие специальные расходы;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы.

Все это составляет производственную себестоимость продукции (включается все, кроме коммерческих расходов).

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

1) земельный налог;

2) экологический налог;

3) страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (взносы на социальное страхование);

4) обязательные страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

5) отчисления в инновационные фонды;

6) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

7) налог на недвижимость.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

1)в собственности, пожизненном  наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц;

2)в собственности, постоянном  или временном пользовании (в  том числе предоставленные во  временное пользование и своевременно  не возвращенные в соответствии  с законодательством, самовольно  занятые, используемые не по целевому  назначению) организаций [25, с.94].

Налоговая база земельного налога определяется в размере либо кадастровой стоимости земельного участка либо занимаемой площади.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Ставки земельного налога установлены двух видов:

1) процентная ставка, установленная  в процентах к кадастровой  стоимости;

) твердая ставка земельного  налога, установленная в рублях  за 1 гектар занимаемой площади.

Ставки земельного налога зависят от функционального использования земельных участков (видов оценочных зон).

Согласно приложению 4 к Особенной части налогового кодекса выделяют 5 видов оценочных зон:

1) Общественно-деловая зона;

2) Жилая многоквартирная зона;

3) Жилая усадебная зона;

4) Производственная зона;

5) Рекреационная зона.

Процентные ставки земельного налога установлены исходя из функционального использования земельных участков по видам оценочных зон.

При начислении земельного налога в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 20, 25, 26 и др. - К-т сч. 68 - начислен земельный налог организацией, имеющей право пользования земельным участком, в части, относящейся к помещениям, принадлежащим этой организации;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 68 - начислен земельный налог организацией, имеющей право пользования земельным участком, в части, относящейся к помещениям, принадлежащим другим организациям;

Д-т сч. 51 (60, 76) - К-т сч. 76 - уплачен (зачтен) земельный налог другими организациями .

В собственности РУП «Издательство «Белорусский Дом Печати» находятся земли, относящиеся к производственной зоне и общественно-деловой зоне.

В РУП «Издательство «Белорусский Дом Печати» применяются комбинированные ставки. По участкам, относящимся к производственной зоне, применяется процентная ставка 1,1%. По земельным, участкам относящимся к общественно-деловой зоне, применяется процентная ставка 0,55% (Приложение В).

РУП «Издательство «Белорусский Дом Печати» представляет в налоговые органы налоговые декларацию (расчет) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Уплата земельного налога производится в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.