Учет труда и заработной платы

     Вкладчиками  в УК могут быть иностранные юридические и физические лица. В этом случае, если вклад носит имущественную форму, то его осуществление контролируют также и таможенные органы, а таможенная декларация и сопроводительные документы являются подтверждающими погашение задолженности иностранного учредителя по вкладам. Если же вклад определен в валюте, то в бухгалтерском учете он отражается в валюте и в рублевом эквиваленте.

     На годовых собраниях акционеров на основании годового отчета по ценным бумагам  (совет директоров) принимают решение о распределении полученной за год прибыли, источниках покрытия убытков, размере дивидендов. Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая – остается нераспределенной. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или год и может иметь денежную или имущественную форму (как предусмотрено уставом).

3.Учет  нераспределенной прибыли и других источников (добавочного и резервного капитала).

     Нераспределенная прибыль – это сумма прибыли, оставшаяся после выплаты дивидендов и уплаты налога, которая поступает в распоряжение предприятия и может быть использована в соответствии с решением собственников.

     В течение отчетного года финансовый результат деятельности предприятия отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма с этого счета списывается на 84 счет - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Помимо УК в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

     Добавочный капитал – это внутренний источник финансовых средств, образующихся  за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

     Учет ДК ведется на пассивном фондовом счете 83 «Добавочный капитал». Сальдо счета кредитовое, показывает сумму образованного ДК; оборот по дебету – распределение в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, ДК между учредителями или на пополнение УК и другое;  оборот по кредиту – пополнение ДК за отчетный период.

     Резервный капитал создается на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков (и на выплату дивидендов) и образуется за счет отчислений от прибыли. Учет наличия и движения его средств осуществляется на пассивном фондовом счете 82 «Резервный капитал». Сальдо счета кредитовое, показывает сумму неиспользованного фонда на начало месяца; оборот по дебету – использование его на строго установленные цели; оборот по кредиту – образование резерва.

4.Учет кредитов и займов.

     Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях возврата или возмещения и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование. 

     Различают банковский (кредит банка юридическому или физическому лицу) и коммерческий кредит (отсрочка уплаты платежа одного юридического лица другому, т.е. заем). Кроме того, в зависимости от целей и сроков предоставления различают кредит:

              краткосрочный – выдается для осуществления текущей деятельности организации сроком на 1 год;

              долгосрочный – выделяется на цели производственного и социального развития организации на срок свыше одного года.

      Для получения банковского кредита организация предоставляет в банк заявку

установленной формы, к которой прилагаются:

1) нотариально заверенные копии учредительных документов;

2) бухгалтерские (финансовые) отчеты за последние 3 года;

  3) внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оперативного учета;

  4) прочие сопроводительные документы.

     Порядок кредитования организации регулируется кредитным договором и правилами банка. В бухгалтерском  учете операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Заем – это получение от займодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

     Привлечение займа на предприятии может осуществляться следующими путями:

а) получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри 

    страны и за рубежом в рублях, иностранной валюте, вещами;

б) выдача финансовых векселей;

в) реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

          Основным документом, оформляющим отношение займа, является договор займа, в котором указывается срок и порядок его возврата. Если срок возврата не установлен, то заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

       Учет займов осуществляется на счетах 94 «Краткосрочные займы» (<1 года) и 95 «Долгосрочные займы» (>1 года).

5. Учет целевого финансирования и поступлений.

     К целевому финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

     Источниками ЦФП являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения, взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях и др.

     Учет средств целевого назначения ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование и поступления». По дебету счета отражают расходование средств, а по кредиту – поступление.

     Средства ЦФП расходуют в соответствии с утвержденными сметами, а их использование не по назначению запрещается.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ПЛАН

1. Формирование конечных финансовых результатов.

2. Образование и использование резерва сомнительных долгов.

3. Формирование информации о расчетах по налогу на прибыль.

1.Формирование конечных финансовых результатов.

     Финансовый результат деятельности организации отражает изменение собственного капитала за определенный период. Его определяют по активно-пассивному 99 счету – «Прибыли и убытки». Сальдо счета одностороннее кредитовое, но разница между суммами оборотов может быть   дебетовая, следовательно, финансовый результат – убыток или кредитовая, тогда результатом является  прибыль. По дебету счета отражают расходы и убытки, а по кредиту – доходы и прибыли. Учет хозяйственных операций на 99 счете определяют нарастающим итогом с начала года по так называемому кумулятивному принципу.

     Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате финансово-хозяйственной деятельности, приводящее к увеличению ее капитала. В зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации доходы подразделяются на:

              доходы от обычных видов деятельности (отражаются на 46 счете «Реализация продукции (работ, услуг);

              прочие поступления: операционные, внереализационные, чрезвычайные.

     Не признаются доходами организации поступления от других физических и юридических лиц:

*сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и др.;

*по договорам комиссии, агентским и иным в пользу комитента, принципала и т.п.;

*в порядке предоплаты, авансов, задатка;

*в залог, если предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

*в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

2.Образование и использование резерва сомнительных долгов.

     У предприятий может возникать необходимость в самофинансировании объема реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, для выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.). В связи с этим они могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

     Резервы СД создают по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовый результат организации. На сумму создаваемых резервов составляется проводка по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (один раз в году). Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспобным (или в иске отказано).

3. Формирование информации о расчетах по налогу на прибыль.

     Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

     Правила формирования в БУ и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций установлены в ПБУ  «Учет расчетов по налогу на прибыль» (пр. Минфина РФ от 19.11.02. №114). Положение не применяется кредитными, страховыми организациями и бюджетными учреждениями.  Также оно может не применяться и  некоторыми субъектами малого предпринимательства, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности - организации по производству сельскохозяйственной и охотохозяйственной  продукции, организации игорного бизнеса и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Таким образом, названные организации не являются плательщиками налога на прибыль.

     Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Такой прибылью признается полученный организацией доход, уменьшенный на величину ее расходов, произведенных при извлечении прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открывают субсчета: 68.1 «НДФЛ», 68.2 « НДС», 68. «Акцизы»,  68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» и другие. 

     Однако имейте в виду: при определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам.

     Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При определении дохода от реализации из него исключаются суммы налога с продаж, НДС, акцизов и пошлин.

     Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируют на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (ремонт, НИОКР, страхование).

     Схематично формирование чистой прибыли/убытка можно представить следующим образом: