Экономическая сущность кредитов и займов

Основными источниками информации при проведении  проверки являются:

1. Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. Статистическая отчетность: отчет об отдельных финансовых показателях (форма № 4-ф); отчет о задолженности (форма № 6-ф) (Приложение АЯ).

3. Регистры бухгалтерского  учета: главная книга, журналы-ордера, ведомости и другие регистры аналитического учета.

4. Документы: кредитные договоры  и договоры займа, бизнес-планы, расчеты, накладные, декларации (таможенные  и статистические), выписки банка  с приложенными к ним оправдательными  документами, для бюджетных средств: договоры, технико-экономическое обоснование, утвержденная проектно-сметная документация, лимиты бюджетных обязательств, акты приема-передачи имущества и др.

Подбирая информационную базу, необходимо установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то проверяющему необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

Проверка операций по кредитам и займам осуществляется по данным счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проведению проверки предшествует подготовительная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта, его бухгалтерской и статистической отчетности, материалов предыдущих проверок, поступивших жалоб и другой текущей информации, характеризующей финансовое состояние контролируемой организации. Подготовительная работа проводится в два этапа – в контролирующей организации, где составляется программа ревизии, и в ревизуемой – где составляется рабочий план ревизионной группы. Для руководителя ревизионной группы первый этап начинается после ознакомления его с содержанием приказа (предписания) о проведении проверки. Для остальных специалистов отраслевых и  функциональных отделов и управлений в контролирующем органе он начинается после сообщения о поручении им проведения проверки в конкретной организации. О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Уведомление должно содержать:

• наименование контролирующего органа, который будет проводить проверку;
• наименование проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения);
• дату начала проверки;
• проверяемый период;
• указание на основание проведения проверки (пункт координационного плана);
• исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке.

4.3 Разработка плана и программы проверки

Результаты работы, проведенной в подготовительный период в контролирующей организации, позволяют максимально отразить в составляемой программе ревизии объем и задачи работы каждого исполнителя, обеспечить наиболее полное выполнение программы в установленный срок и предостеречь от распыления внимания на малозначительные вопросы. Составление программы проверки и взаимная увязка ее вопросов в целом возложены на контрольно-ревизионные службы контролирующих организаций. Программа должна быть индивидуальной и зависеть от объекта и задач проверки, опыта и квалификации проверяющего. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной службы и утверждается руководителем контролирующей организации. Один экземпляр программы остается в делах контролирующей организации, второй вручается руководителю ревизионной группы.

Содержание программы проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию на ОАО «Глубокский МКК» приведено в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Программа проведения проверки кредитов и займов

Программа проведения ревизии операций по учету кредитов и займов
Проверяемая организация:  ОАО «Глубокский МКК»
Период ревизии: 29.04.2013 – 18.05.2013
Состав ревизионной группы: главный контролер-ревизор И.И. Шимко
Перечень проверяемых вопросов и процедур	Рабочие документы ревизии	Методы	Источники информации
1	2	3	4
Определение источников получения кредитов и займов, фактическое соблюдение целевого назначения кредитов и займов	Рабочие документы	Проверка документов	Договора займов, кредитные договора, выписки банка, приходные и расходные документы к ним

Окончание таблицы  4.2

1	2	3	4
Проверка соблюдения принципов учетной политики предприятия при организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию	Рабочие записи	Прослежи- вание	Выписки банка, платежные поручения, платежные требования, мемориальные  ордера, бухгалтерские справки
Проверка состояния задолженности по займам, кредитам	Рабочие записи	Прослежи- вание	Выписки банка, приходные и расходные документы к ним, журналы ордера и ведомости по счетам 66, 67
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию	Рабочие записи	Прослежи- вание	Выписки банка, приходные и расходные документы к ним, журналы ордера и ведомости по счетам 66, 67
Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.	Рабочие документы	Проверка документов	Выписки банка, приходные и расходные документы к ним, журналы ордера и ведомости по счетам 66, 67, баланс
Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию	Рабочие записи	Прослежи- вание	журналы ордера и ведомости по счетам 66, 67, налоговые декларации
Главный контролер-ревизор  ОАО «Глубокский МКК»                                     ____________И.И. Шимко

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Руководитель группы на основании полученной программы проверки составляет рабочий план проведения проверки. Он обеспечивает более рациональное использование времени членов ревизионной группы, вносит в работу ревизоров четкость и организованность, устраняет параллелизм и  дублирование в их работе. В рабочем плане указываются объекты проверки, объем работ, способ проверки, исполнители и сроки выполнения работ. Рабочий план уточняется на месте проверки с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем ревизионной группы и согласовывается с руководителем проверяемой организации.

При составлении рабочего плана проведения проверки руководителю ревизионной группы необходимо зарезервировать три-пять дней для оформления результатов ревизии и рассмотрения их  в проверяемой организации.

Содержание плана проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию на ОАО «Глубокский МКК» приведено в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - План проведения проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию

План ревизии операций по учету кредитов (займов) и затрат по их обслуживанию на ОАО «Глубокский МКК»
Перечень работ, подлежащих выполнению	Способ проведения ревизии	Срок выполнения
Правовая основа договоров займа, кредитных договоров	Сплошной	29.04.13-01.05.13
Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию	Сплошной	02.05.13-04.05.13
Проверка состояния задолженности по займам, кредитам	Сплошной	05.05.13-09.05.13
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию	Сплошной	10.05.13-12.05.13
Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.	Сплошной	13.05.13-15.05.13
Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию	Сплошной	16.05.13 – 18.05.13
Главный контролер-ревизор ОАО «Глубокский МКК»                                                               ____________   И.И. Шимко

Примечание: собственная разработка на основании изученной экономической литературы

Таким образом, составление план и программы ревизии является неотъемлемым элементом осуществления контроля. В них указываются основные направления проведения проверки:

• правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства; организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию; 
• организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;
• организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.[33, c.67]

 

 

4.4 Порядок проведения контроля хозяйственных операций по учету кредитов и займов. Документальное оформление проведения проверки

При проверке кредитных и заемных операций используются следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; проверка арифметических расчетов; аналитические процедуры; инвентаризация; проверка правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны. [33, c.29]

При проверке кредитных и заемных операций необходимо проверить:

правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с заемными средствами;

реальность и документированность кредитов и займов;

обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

правильность оценки и связанных с ней обязательств;

целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их отнесения за счет соответствующих источников;

порядок проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов (займов), регулируются правилами банков и кредитными договорами (договорами займов) между предприятием-заемщиком и займодавцем на договорной основе. При проведении проверки ревизор выясняет, имеются ли в наличии у предприятия кредитные договоры и договора займов, отвечают ли они требованиям Банковского и Гражданского кодексов Республике Беларусь. Анализируя договора, проверяющий устанавливает, предусматривается ли в них: цель кредитования; сроки предоставления кредитов и займов; порядок и условия их выдачи и погашения; форма обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредитов и займов; перечень документов и периодичность их представления банку; другие условия.

Ревизор проверяет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению. Если в договоре четко указана цель кредита (займа), ревизор должен проверить его целевое использование. Для проверки целевого использования заемных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т. д.

Следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога. [34, c.178]

Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита (займа) на расчетном (валютном или специальном) счете организации. Каждый день «простоя» кредита (займа) влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за его использование.

Необходимо проверить, все ли отраженные в учете долги реально существуют и все ли долги отражены в учете. Проверка проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с заимодавцами.

Ревизор проверяет, правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для этого он проверяет правильность применения Плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Далее необходимо установить правильность начисленных сумм процентов за пользование кредитами (займами), на каких счетах они отражаются и за счет каких источников погашаются. Правильность начисленных процентов подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами и займами учитываются направления их использования (на закупку товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п.). Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения.[34, c.186]  

Необходимо установить,  как погашалась задолженность по кредитам и займам (в виде