Прохождении квалификационная практика на ОАО "Криоггенмаш"

     Таким образом, в качестве уровня существенности выберем сумму в 17833,15 тыс.рублей.

     При определении уровня существенности третьим способом рассчитаем:

среднеарифметическое  значение уровня существенности: (17833,15

+ 68998,84 + 66601,12+ 57951,2+ 66868,16) / 5 * 100% = 5565019,4 тыс.руб.

     расчет  отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего: (5565019,4 – 17833,15) / 5565019,4 * 100% = 99,68%.

     расчет  отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего: (55650193,4-68998,84) /5565019,4 * 100% = 98,76%.

     Поскольку значение 17833,15 тыс.руб отличается  от среднего значительно, а значение 68998,84 тыс.руб. -  не так сильно и кроме того, второе по величине значение 66868,16 тыс.руб очень близко по величине к 68998,84 тыс. руб  принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(17833,15+ 68998,84 + 66601,12+ 57951,2) / 4 * 100% = 5284607,75 тыс.руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 5300000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве знания уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (5300000-5284607,75)/5284607,75*100% = 0,29% , что находится в пределах  20% .

     Другим  элементом деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.

     Риск  аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации  может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения  её достоверности или что она  содержит существенные искажения, когда  на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчётности нет.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     а) неотъемлемый риск;

     б) риск средств контроля;

     в) риск необнаружения.

     Определим неотъемлемый риск на предприятии. Для  этого составим оценку системы учета  и внутреннего контроля (Приложение ), в которой проанализируем как общую информацию по предприятию, так и информацию о состоянии дел в отрасли и на предприятии.

     На  данном предприятии неотъемлемый риск оценивается как низкий и составляет 90 %.

     Анализ  системы внутреннего контроля очень  важен для аудитора, ибо, чем эффективнее  эта система, тем меньше его риск при проведении проверки. Это объясняется  тем, что управление организацией связано  с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля. Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

     Определим риск средств контроля.

     Для этого также необходимо составить  тест оценки средств контроля. В  конце теста по оценке средств  контроля определяется общее количество ответов в абсолютном и относительном  выражении.

     На  предприятии ОАО «Криогенмаш» среда контроля оказывает среднее влияние (74%).

     Риск  необнаружения можно определить по формуле:

     РН = АР/(НР*РК)

     Для расчета риска необнаружения используют значения, установленные опытным путем:

     РН = 5%/(90%-74%) = 31%

     Определим аудиторский риск для предприятия  ОАО «Криогенмаш»:

     АР = 0,90 * 0,74 * 0,31 = 0,21 или 21%.

     На  величину аудиторского риска повлияли следующие основные факторы:

     - характер и сумма обязательств клиента;

     - средний уровень внутреннего  контроля;

     - низкая оценка надежности неотъемлемого  риска.

     При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

     - предварительный;

     - подготовка и составление плана  аудита;

     - подготовка и составление программы  аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивается эффективность  и производится оценка системы контроля первичной документации ОАО «Криогенмаш» в части рассматриваемого вопроса. Система контроля первичной документации может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.

     Произведя оценку системы первичной документации ОАО «Криогенмаш» делаем вывод о том, что внутрихозяйственный и контрольный риски системы первичного учета на данном участке средние, так же как и система внутреннего контроля организации.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как эти  результаты являются основанием для  планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

     План  должен служить руководством в осуществлении  программы аудита. Содержание плана  аудита оформляется в виде таблицы.

     После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование  аудита» составим и документально  оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

     ОАО «Криогенмаш» имеет большое количество постоянных участников расчетных отношений (примерно около 100, иногда более организаций), число их может незначительно колебаться в большую или меньшую сторону. В результате этого усложняется выборка по данным участкам. С некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом количестве, а другие организации приобретают товар единожды, но таких предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения.

     Согласно  программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела  проводился с использованием представительной выборки и показал, что все  договора оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора, расходы экономически оправданы. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет.

     На  предприятии нет утвержденного  графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти  нужный документ.

     Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

     На  основании программы аудита была проведена экспертиза первичной  учетной документации на предмет  правильности оформления первичных  учетных документов, наличия необходимых  реквизитов и их содержания. При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Рекомендовано дописать недостающие реквизиты или запросить у поставщика новые экземпляры с внесенными изменениями.

     Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

     Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые  по экономическому смыслу соответствуют  совершенным операциям. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии  бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных  ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту. К  данному разделу учета замечаний  нет.

     Целью проверки реальности дебиторской и  кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что  задолженность контрагентов и задолженность  перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с  поставщиками на 31.12.2009 (тыс.руб.)

     В ОАО «Криогенмаш» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков поступления и оплаты товаров, причем дата возникновения задолженности соответствует срокам отсрочки, которая предусмотрена в договорах, таким образом, задолженность является текущей.

     При выборочной проверке было отмечено, что  отражение оплаты по счетам соответствует  плану счетов, хотя были обнаружены арифметические ошибки при подсчете счетов-фактур, предназначенных для  оплаты, возникали переплаты или  недоплаты. Но в связи с тем, что  проводится своевременный контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя устранялись и переплаты (недоплаты) учитывались в последующих платежах.

     При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о  просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа  просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так  и по кредиторам.

     Дебиторская и кредиторская задолженность находит  отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в  активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Дебиторская задолженность  поставщиков учитывается в ОАО  «Криогенмаш» в составе всей дебиторской задолженности по строке 240.

     В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения  поставщиком суммы НДС. Для этого  источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

     С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей  части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

     Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.