Управление затратами

         Непосредственно в процессе управления расходами и себестоимостью продукции решают где, когда и в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ресурсы, и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления расходами и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

         Общая бухгалтерия решает проблемы формирования картины финансового положения организации, исчисления конечных результатов ее деятельности. Данные этого учета предназначены главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних потребителей.

          Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов (счета финансового учета – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, расходы по обычной деятельности, остатки материальных ценностей и продажи) [39, с. 147].

         Производственная бухгалтерия осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.

          Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и расходов на продажу, стоимости готовой продукции, а также о процессах ее реализации. Наиболее ценными в такой информации считаются данные об оборотах по счетам.

         Одновременно выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне затрат на производство, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности (счета управленческого учета – материалы, основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, результаты производственной деятельности, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, готовая продукция, продажи).

          Технически организация может вести учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или самостоятельной системы счетов [6, c.312].

          Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления затратами и себестоимостью продукции:

         1. При прогнозировании, оценки ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет [6, с. 312].

         2. В процессе планирования, то есть обоснования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие один - два года с учетом организационного уровня производства и величины всех факторов, которые поддаются количественной оценки. Особое значение, при текущем планировании затрат и себестоимости продукции, имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрение новой технологии и т.д.

         3. При нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции.

         4. В процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции.

         5. При анализе затрат и себестоимости продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями – конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения.

         6. В процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявлении резервов экономии затрат на производство и возможности по снижению величины и уровню себестоимости продукции (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.) [6, c.322].

         Ионова А.Ф. считает, что в целях обеспечения эффективного управления затратами и формированием себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий (соблюдать следующие правила работы):

         1. Увеличивать производство конкурентоспособной продукции за счет более низких расходов и, следовательно, цен.

         2. Обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продуктами предприятий – конкурентов.

         3. Использовать возможности гибкого ценообразования.

          4. Представлять объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия.

         5. Иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения.

         6. Принимать обоснованные и эффективные решения [21, с.211].

         Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна читывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

          Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

         1. Комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; и др.) [21, с.279].

         2. Мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства.

         3. Мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации и др.).

          4. Мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

         5. Мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации; кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.) [21, с.301].

          Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации [12, c. 165].

       Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

          Управленческие решения, влияющие на величину затрат, принимаются на всех уровнях управления и во всех структурных подразделениях предприятия. Координация всей деятельности направлена на оптимизацию затрат. На предприятии эту задачу должна решать система контроллинга, в которой в зависимости от конкретных условий используются различные методы управления затратами.

         Практика управления затратами на предприятиях экономически развитых стран свидетельствует о том, что данному вопросу уделялось и уделяется особое внимание, так как эффективное управление затратами необходимо для успешного управления деятельностью организации в целом [61, с.202].

          Раскроем отдельные аспекты методов управления затратами на примере  деятельности организаций Европы, США, России и Японии [41, с.79].

          В Европе и США применяются два основных метода управления затратами:

         • абзорпшен - костинг – метод полного распределения (поглощения)

           затрат (в отечественной практике более известен термин «стандарт-

           кост»);

         • директ-костинг (иногда используется термин «верибл - костинг»).

          Стандарт-кост. В основе этого метода лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.                           Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ в. в США. Это был один из методов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном, и не рассматривающих стандарты как действенный инструмент контроля за финансовыми издержками.

         Впервые полную действующую систему управления затратами разработал и внедрил в 1911 г. в США Ч. Гаррисон. Идея стандарт-коста у Гаррисона трансформировалась в два положения:

        

         • все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со   

           стандартами;

         • отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со

           стандартами, должны быть разделены по причинам.

         В теорию отечественного учета этот метод вошел в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Гаррисона «Стандарт-кост». Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей практического применения метода стандарт-кост в нашей стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е. Г. Либерман, М. Х.Жебрак [56, с.432].

         Отечественная система управления затратами в организации предполагает соблюдение следующих принципов:

         • предварительное нормирование затрат;

         • документирование фактических затрат в течение месяца с их

           подразделением на расходы по нормам и отклонения от норм;

         • установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для

           принятия оперативных мер воздействия.

         В зарубежной практике применение стандарт-коста не регламентировано нормативными актами, в связи с чем нет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.

          Так например, в основе директ-костинга лежит разделение затрат на переменные и постоянные, являющееся основополагающим для формирования долгосрочных целей развития организации [53, с.45].

         Система «директ-костинг» по российским стандартам отличается от системы, применяемой в США. Так, маржинальная прибыль рассчитывается следующим образом:

         1. В США: Выручка от продаж (нетто) – Себестоимость проданной продукции (соответствующая переменная часть производственных затрат) – Переменная часть расходов периода (административные расходы и коммерческие расходы).

         2. В России: Выручка от продаж (нетто) – Себестоимость проданной продукции (прямые производственные затраты + Переменные и постоянные общепроизводственные расходы) – Управленческие и коммерческие расходы.

         Японская модель управления затратами включает в себя концепции

«таргет-костинг»,«кайзен-костинг» и функцию поддержки достигнутой себестоимости, которые представляют собой элементы единой системы управления затратами [55, с.68]. Первой внедрила тройственную систему компания «Тойота», а затем эта система широко распространилась практически во всех отраслях промышленности Японии.