Учет займов и кредитов

Для получения банковского  кредита организация обязана  предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме. К кредитной заявке прилагаются  технико-экономическое обоснование  проекта, а также документы, характеризующие  организацию–заемщика:

нотариально заверенные копии учредительных документов;

бухгалтерские (финансовые) отчеты за последние три года;

внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оперативного учета;

прочие сопроводительные документы.

Банк рассматривает  кредитную заявку на соответствие собственной  кредитной политике, анализирует  кредитоспособность организации (способность  своевременно возвратить кредит и уплатить проценты) и ее платежеспособность (способность своевременно погасить все виды имеющихся обязательств). В случае одобрения кредитной  заявки организация-заемщик и банк оформляют кредитный договор.

Кредитный договор  вместе с правилами банка регулирует порядок кредитования организации. В кредитном договоре фиксируется:

объекты кредитования и срок кредита;

условия и порядок  выдачи кредита и его погашения;

формы обеспечения  обязательств;

процентные ставки и порядок их уплаты;

обязательства, права  и ответственность сторон;

перечень и периодичность  предоставления банку отчетных документов организации и другие условия.

Большое значение придается  вопросам обеспечения кредита. Основными  видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство  – это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство  перед кредитором оплатить при необходимости  задолженность заемщика.

Гарантия – это  обязательство гаранта выплатить  за гарантируемого определенную сумму  при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право  – это вещественная претензия  на чужое движимое и недвижимое имущество  или имущественные права при  претензии на право получения  компенсации от реализации заложенного  имущества, если должник не может  погасить обязательства.

Если по договору кредита организация получает на расчетный счет денежные средства, то первичным документом является платежное  поручение от банка и банковская выписка.

Банки и другие кредитные  учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно  – в зависимости от срока пользования  ссудой, а также с учетом складывающегося  спроса и предложения на кредитные  ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок  уплаты процентов и другие условия  кредитования предусматриваются в  кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями  по остаткам на расчетных, текущих и  других счетах (кроме бюджетных и  депозитных) организациям могут выплачиваться  проценты за хранение денежных средств в банке.

Основным нормативным  документом, определяющим порядок учета  кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»  утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н. ПБУ определило порядок учета основной суммы долга – в сумме фактически поступивших денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора.

ПБУ подразделяет задолженность  организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Получение ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции  со счетами по учету денежных средств  и расчетов, а погашение ссуд –  по дебету счетов в корреспонденции  по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной  ссуды оформляется бухгалтерской  записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, а погашение  с расчетного счета – обратной записью.

Пример.

ООО «Луч» 1 февраля 2004 г. получила банковский кредит в  сумме 118 000 руб. на приобретение товаров. Кредит выдан сроком на три месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты, за кредит исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце ООО «Луч» из полученных заемных средств перечислила поставщику ООО «Сервис» аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) были получены 1 апреля 2004 г. Кредит полностью возвращен 30 апреля 2004 г.

В бухгалтерском  учете указанные операции организация  должна отразить записями:

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 118 000 руб. – получен кредит;

Дебет 60 «Расчеты с  поставщиками и заказчиками» субсчет  «Авансы выданные»,

Кредит 51 «Расчетные счета» - 118 000 руб. – денежные средства под предстоящую поставку товаров перечислены поставщику.

Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку, определится  следующим образом:

в феврале:

118 000 руб.* 20% / 365 дн. * 28 дн. = 1810,41 руб.;

в марте:

118 000 руб. * 20% / 365 дн. * 31 дн. = 2004,38 руб.;

в апреле:

118 000 руб. * 20% / 365 дн. * 29 дн. = 1875,07 руб.

Начисленные к уплате проценты организация должна будет  отразить проводками:

Дебет 60 Кредит 66 субсчет  «Расчеты по процентам, причитающимся  кредиторам по полученным от них кредитам» - 3814,79 руб. (1810,41+2004,38) – начислены  проценты к уплате за период с момента  получения кредита до момента  получения ТМЦ (в части, относящейся  к сумме перечисленного аванса);

Дебет 66«Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам»,

Кредит 51 – 3814,79 руб. – перечислены проценты банку  за февраль – март;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 – 100 000 руб. – оприходованные товары;

Дебет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» Кредит 60 – 18 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 60«Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет  «Авансы выданные» - 118 000 руб. – зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;

Дебет 41 Кредит 60 - 3814,79 руб. – отнесены на увеличение стоимости  товаров расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента  получения кредита до момента  получения товаров;

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет «Прочие  расходы»,

Кредит 66«Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам» – 1875,07 руб. – отражены в составе  операционных расходов проценты, начисленные  к уплате за период с момента получения  товаров до момента погашения  кредита;

Дебет 66«Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам» Кредит 51 – 1875,07 руб. – перечислена банку  сумма процентов за апрель;

Дебет 66 «Расчеты по кредиту» Кредит 51 – 118 000 руб. – погашен кредит.

Получение долгосрочного  кредита банка отражается записью: Дебет 51 Кредит 67.

Если кредит получен  под обеспечение векселя, то в  бухгалтерском учете составляется сложная бухгалтерская проводка:

Дебет 51 – фактически полученная сумма кредита,

Дебет 97 – превышение номинала векселя над суммой кредита,

Кредит 66(67) – номинал  векселя.

Доходы по векселю  будут выплачены банку при  погашении векселя. До наступления  срока платежа суммы доходов  равными частями списываются  на затраты: Дебет 26 Кредит 97.

В случае получения  кредита путем открытия специального ссудного счета в учете делают запись: Дебет 55 Кредит 66(67).

Получение кредита  путем оплаты займодавцем (банком) счетов организации отражаются следующим  образом:

по расчетам с  поставщиками и подрядчиками – Дебет 60 Кредит 66, 67;

по расчетам с  бюджетом – Дебет 68 Кредит 66, 67;

по расчетам с  прочими кредиторами – Дебет 76 Кредит 66, 67.

Если кредит получен  в валюте, то расчеты учитываются  в рублях в суммах, полученных путем  пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции. Получение кредита отражается записью:

Дебет 52 Кредит 66(67).

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для  заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 (5) и ПБУ 10/99 (6) его операционными  расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

При поступлении  материально-производственных запасов, выполнение работ и оказание услуг  их стоимость увеличивается на сумму  начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют  счета 60 и 76).

Последующие начисления процентов за полученные кредиты  под указанные объекты учитываются  в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.

Вторым исключением  из общих правил является порядок  начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных  комплексов и других аналогичных  активов).

Начисленные проценты по кредитам, полученные под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После принятия к  учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных  объектов к учету, а также в  случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включают в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют  счета 66 и 67).

При длительном прекращении  строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь  включают в первоначальную стоимость  объектов, вплоть до их принятия к учету  или их использования.

Начисленные организации  проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных  услуг, оплате нотариальных услуг, услуг  связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредитами счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные  дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик  может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать  с кредита этого счета в  дебет счета 91.

Курсовые разницы  по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие  из-за несовпадения времени получения  и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные  курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а  отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Долгосрочную задолженность  по полученным кредитам и займам заемщик  может перевести в краткосрочную  в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга остается 365 дней. Решение организации о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную необходимо отразить в учетной политике организации.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Задолженность по кредитам и займам, предоставленным или  выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а также процентам по ним учитывается  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. В случае предоставления кредитов или  займов в валюте или условных денежных единицах, для которых отсутствует  курс ЦБ РФ, задолженность учитывается  по курсу, определяемому соглашением  сторон.

При составлении  бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по основной сумме долга по кредитам и займам и по оплате процентов  за кредит в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на отчетную дату ( по годовой отчетности – на 31 декабря). Курсовые разницы, возникающие при переоценке основной суммы долга, учитываются в составе внереализационных доходов и расходов, а курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам по кредитам и займам, - в составе операционных доходов и расходов. Курсовые и суммовые разницы отражаются на счета 91 «Прочие доходы и расходы», 66,67.

Краткосрочная и  долгосрочная задолженность, в свою очередь ,подразделяются на срочную и просроченную задолженность по кредитам и займам. Срочной считается задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной является задолженность по кредитам и займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. По истечении срока возврата долга по кредитам и займам заемщик должен перевести срочную задолженность в просроченную (на следующий день после срока возврата). Для учета просроченной задолженности к синтетическим счетам 66 и 67 следует открыть субсчета «Расчеты по просроченным кредитам и займам». В кредит данных субсчетов, на которых осуществляется учет срочной задолженности.