Анализ влияния применяемой системы налогообложения на финансовое состояние ООО «Лотос»

1. Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ;
2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;
3. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки  и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения [2].

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Список льгот насчитывает 14 позиций. В частности, льгота распространятся на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.

Также законом предусмотрено  освобождение от налогообложения имущества  специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных  научных центров и научных организаций различных российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.

Налоговым периодом признан  календарный год. Отчетными периодами  являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога - предельный размер составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налог на добавленную  стоимость (НДС). Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым  кодексом РФ (часть вторая, гл.21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают их при экспорте. Налогоплательщиками этого налога являются организации, индивидуальные предприниматели, лица осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Это норма не применяется  в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.

Объектом налогообложение признаются следующие операции:

- Реализация товаров  (работ, услуг) на территории РФ;

- Передача на территории  РФ товаров (выполнение работ  , оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету при исчислении  налога на прибыль организации;

- Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- Ввоз товаров на  таможенную территорию РФ.

Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров  достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам: наследование имущества и др.

Налоговый период (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается  как квартал.

Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10 и 18%.

1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.
2. Налогообложение по пониженной 10% - ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.
3. Налогообложение по общей 18% - ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Возместить НДС из бюджета можно в случае соблюдения следующих основных условий:

- наличие счета-фактуры;

- постановка приобретенного  актива на баланс;

- использование приобретенного  актива для производственных  целей.

В некоторых случаях  для возмещения НДС из бюджета  необходимо соблюдение одного из дополнительных условий, а именно:

- факт оплаты по  операциям, связанным с осуществлением строительно-монтажных работ собственными силами, при ввозе товаров на территорию РФ, при осуществлении обязательств налогового агента;

- ввод объекта в  эксплуатацию по операциям, связанным  с приобретением основных средств  или нематериальных активов.

По нормируемым расходам НДС можно возместить только с  сумм расходов, принятых для целей  налогообложения прибыли.

С практической точки  зрения управление налогами включает в себя несколько направлений, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Управление налогами на предприятии

 

1. Организация налогового  и бухгалтерского учета	2. Разработка схем  минимизации налогов	3. Контроль правильности  расчетов и сроков уплаты налогов
1	2	3

 

Окончание таблицы 1

 

1	2	3
1.1 Верное толкование  законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений	2.1 Разработка учетной  политики для налоговых целей	3.1 Исключение арифметических  и счетных ошибок
1.2 Определение характера  связи бухгалтерского и налогового  учета	2.2 Определение совокупности  льгот по уплате налогов	3.2 Применение технологии  внутреннего контроля налоговых  расчетов
1.3 Правильное оформление  первичных документов и регистров  налогового учета	2.3 Анализ и правильная  организация сделок	3.3 Применение налогового  календаря для недопущения просрочки уплаты налогов
4. Оптимизация системы  налогообложения в рамках действующего  законодательства
4.1 Разработка стратегии,  бизнес – плана, системы бюджетов
4.2 Разработка схем  оффшорного бизнеса (в случае  необходимости)
4.3 Использование финансовых моделей и имитационных расчетов

 

При разработке налогового плана финансовый менеджер должен:

- понять достаточно  сложный характер взаимодействия  бухгалтерского учета и налогообложения;

-  учитывать, что  эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов.

С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес  представляют следующие элементы учетной  политики в целях налогообложения:

- оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):

- начисление амортизации  по основным средствам (по установленным  нормам, ускоренная амортизация)⁶;

- создание резервов  предстоящих расходов и платежей;

- определение выручки  от реализации продукции (метод  начисления или кассовый) и др.;

-  жестко контролировать  сроки и порядок уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций);

- учитывать, что конечной целью налогового менеджмента должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов⁷.

Классификация налоговой  оптимизации по различным основаниям представлена на рисунок 3

 

Рис. 3 Классификация налоговой оптимизации по различным основаниям

К самым  популярным методам оптимизации  налогообложения относятся:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.

3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение.

4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения.

Стратегическое налоговое  планирование на предприятиях и в  организациях усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т. д.⁸

Определенная попытка  факторного анализа на предприятии  достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего планирования (бюджеты). В составе  этих документов существенное место  занимают динамические ряды показателей, включая налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия весьма значителен.

 

1.3 Основные методики  определения налоговой нагрузки  на предприятие, применяемые в  Российской Федерации

 

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. Главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но при этом не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении  и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие⁹.

Для характеристики налоговой  нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (1):

 

         (1)

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой  нагрузки может быть исчислен по формуле:

       (2)

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия  в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета  налоговой нагрузки такие платежи  как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.