Лекции по "Налогам"

Выемка документов производится по акту, составленному должностными лицами, проводящими налоговую проверку. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.

Копия акта о выемке документов передается проверяемому.

Лица, участвующие в процедуре выемки документов и предметов. Одним из условий возможности проведения выемки названо обязательное присутствие при проведении этой процедуры:

• понятых;

• лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

В необходимых случаях для оказания проверяющим организационной и технической помощи для участия в производстве выемки может быть приглашен специалист.

В процессе проверки проверяющие вправе обратиться за помощью к работникам органов МВД России в случаях, если:

- проверяемый или его представители оказывают противодействие проведению процедуры изъятия документов и предметов;

- в отношении объектов изъятия создана реальная угроза их уничтожения, сокрытия и т.п.

Общий порядок проведения выемки документов и предметов. Проведение выемки документов и предметов не допускается в ночное время.

До начала выемки должностное лицо налогового органа:

- предъявляет постановление о производстве выемки;

- разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Затем указанное должностное лицо предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их. В случае отказа выемка производится принудительно.

По общему правилу выемка проводится в отношении копий документов, однако в исключительных случаях изъятию могут быть подвергнуты и оригиналы.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятие подлинников документов может быть произведено при соблюдении следующих условий:

- для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов проверяемого;

- у проверяющих есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

При проведении изъятия оригиналов документов с них изготавливают копии, которые заверяются проверяющим и передаются лицу, у которого они изымаются.

При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов проверяющий передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Оформление результатов выемки. По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол.

Обязательными элементами протокола являются:

• его наименование (пп. 1 п. 2 ст. 99 ПК);

• место и дата производства конкретного действия (пп. 2 п. 2 ст. 99 ПК);

• время начала и окончания действия (пп. 3 п. 2 ст. 99 ПК);

• должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол (пп. 4 п. 2 ст. 99 ПК);

• фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком (пп. 5 п. 2 ст. 99 ПК);

• содержание действия, последовательность его проведения (пп. 6 п. 2 ст. 99 ПК);

• выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства (пп. 7 п. 2 ст. 99 НК).

Дополнительно в протоколе (или в прилагаемых к нему описях) перечисляются и описываются все изъятые в ходе выемки документы и предметы. При этом в отношении изъятых предметов в протоколе (или прилагаемой к нему описи) должны быть обязательно указаны:

• точное наименование изъятого предмета;

• количество изъятых предметов;

• индивидуальные признаки изъятых предметов.

Дополнительно, в случае возможности определения таковой, в протокол (опись) вносится и стоимость изъятых предметов.

К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документов и предметов:

• фотографические снимки и негативы;

• киноленты;

• видеозаписи;

• другие материалы.

В протокол заносятся замечания понятых по произведенным в процессе выемки действиям. Удостоверение факта, содержания и результатов выемки подтверждается подписями понятых.

После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившего протокол, а также всеми лицами участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

Копия протокола о выемке документов и предметов должна быть вручена под расписку или выслана по почте лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты.

Оригинал протокола может быть приложен к акту налоговой проверки.

6.3. Проведение осмотра

Целью проведения осмотра (обследования) является получение информации, необходимой для решения задач выездной налоговой проверки, путем установления соответствия документальной информации, предоставленной проверяемым, фактическому состоянию.

Функциональная сущность осмотра состоит во всестороннем визуальном изучении объектов осмотра.

Возможными причинами проведения осмотра в ходе выездной налоговой проверки в ПК названы:

- необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, предоставленным налогоплательщиком (п. 2 ст. 91 НК);

- выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК).

Объекты осмотра. НК названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки:

• территория проверяемого налогоплательщика;

• помещения проверяемого налогоплательщика;

• документы;

• предметы.

Осмотр помещений и территорий. Налоговым органам в пп. 6 п. 1 ст. 31 НК и в п. 4 ст. 7 Закона «О налоговых органах» предоставлено право осматривать независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории:

- используемые налогоплательщиком для извлечения дохода;

- связанные с содержанием объектов налогообложения.

Проводящим налоговую проверку должностным лицом налогового органа могут быть осмотрены только те помещения и территории налогоплательщика, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности.

Осмотр документов и предметов. В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может производиться и вне рамок выездной налоговой проверки. К таким исключениям отнесены ситуации, когда:

- документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

- при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Лица, участвующие в проведении осмотра. При проведении любого осмотра независимо от его формы в обязательном порядке должны присутствовать понятые.

Право проводить осмотр непосредственно реализуется проводящими налоговую проверку должностными лицами налогового органа.

Также имеют право участвовать в проведении осмотра:

• проверяемый (лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка);

• представитель проверяемого;

• привлеченные специалисты.

Решение о личном участии при проведении осмотра или об участии своего представителя проверяемый принимает самостоятельно.

Привлечение специалиста для участия в осмотре возможно как по инициативе проверяющего, так и проверяемого лица.

Применение специальных средств при проведении осмотра. НК предусмотрена возможность использования при проведении осмотра так называемых спецсредств. В частности, при проведении осмотра возможно использование:

• фотосъемки;

• киносъемки;

• копировальных аппаратов (для снятия копий с документов);

• иных специальных средств.

Использование специальных средств может быть осуществлено и по инициативе проверяемого лица.

Оформление результатов осмотра, О производстве осмотра составляется отдельный протокол. Обязательными элементами протокола являются:

• его наименование (пп. 1 п. 2 ст. 99 НК);

• место и дата производства конкретного действия (пп. 2 п. 2 ст. 99 НК);

• время начала и окончания действия (пп. 3 п. 2 ст. 99 НК);

• должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол (пп. 4 п. 2 ст. 99 НК);

• фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком (пп. 5 п. 2 ст. 99 НК);

• содержание действия, последовательность его проведения (пп. 6 п. 2 ст. 99 НК);

• выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства (пп. 7 п. 2 ст. 99 НК).

К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документов и предметов:

• фотографические снимки и негативы;

•  киноленты;

• видеозаписи;

• другие материалы.

В протокол заносятся замечания понятых по произведенным в процессе осмотра действиям. Удостоверение факта, содержания и результатов осмотра подтверждается подписями понятых.

После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве осмотра или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившего протокол, а также всеми лицами участвовавшими в производстве осмотра или присутствовавшими при его проведении. По окончании проверки протокол прилагается к акту налоговой проверки.

6.4. Проведение инвентаризации

Целями проведения инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация имущества, принадлежащего налогоплательщику, производится в рамках выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов.

Правовая основа проведения инвентаризации. Налоговый кодекс не содержит специальной статьи, посвященной процедуре инвентаризации. В настоящее время этот вопрос урегулирован предписаниями «Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке», утвержденного совместным приказом МНС и Минфина России от 10.03.1999 (далее — Положение об инвентаризации имущества).

Объекты инвентаризации. В составе имущества налогоплательщика, подлежащего инвентаризации, названы:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• финансовые вложения;

• производственные запасы;

• готовая продукция;

• товары;

• прочие запасы;

• денежные средства;

• кредиторская задолженность;

• иные финансовые активы.

В рамках налоговой проверки инвентаризация производится в отношении имущества, внесенного в соответствующий перечень. При этом инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от места его нахождения.

Документальное основание проведения инвентаризации. Основанием для проведения инвентаризации имущества является письменное распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика. Указанное распоряжение может быть принято руководителем или заместителем руководителя налоговой инспекции по месту нахождения:

- проверяемого налогоплательщика;

- принадлежащего проверяемому недвижимого имущества;

- принадлежащих проверяемому транспортных средств.

Перечень имущества, подлежащего инвентаризации в ходе налоговой проверки, устанавливается руководителем или заместителем руководителя налогового органа.

Лица, участвующие в проведении инвентаризации. Если этого требуют обстоятельства, представители налоговых органов имеют право при проведении инвентаризации воспользоваться профессиональной помощью: