НДФЛ и его влияние на развитие предпринимательского сектора

         За исключением НДС, а также акцизов, остальные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, никак не влияют на величину его доходов, отражаемых как в Книге учета, так и в самой налоговой декларации. Все остальные налоги просто включаются в состав расходов предпринимателя. Причем к ним налоговые органы по-прежнему подходят исключительно с точки зрения кассового метода учета расходов, то есть в сумме оплаченных налогов, но не более их начисленной величины по соответствующей декларации.

           Зная, что конкретно относится к доходам ИП от предпринимательской деятельности, не менее важно правильно рассчитать данные суммы.

Кассовый принцип учета доходов предпринимателей в большинстве случаев делает определение их сумм делом достаточно легким. Суммы реально полученного предпринимателем дохода определяются на основе данных первичных документов, подтверждающих факт получения таких доходов [21].

         Первичные документы зависят от конкретной формы расчетов между сторонами сделки. Прежде всего, это чеки и ленты ККТ, платежные поручения и выписки банка, бланки строгой отчетности в случаях, разрешенных законодательством, и прочие.

         Однако, кроме наличия первичных документов, подтверждающих факт получения предпринимателем определенной суммы доходов, важно, чтобы данные суммы совпадали с суммами, указанными в документах, служащих основанием для проведения расчетов (договоры, счета, накладные и т.п.).

Как следует из смысла нормы п. 1 ст. 223 НК РФ [15], у предпринимателя в целях исчисления НДФЛ учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. Это положение полностью подтверждается и п. 13 Порядка [8], согласно которому «доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком».

         Например, предприниматель заключил договор купли-продажи в соответствии с общеустановленным порядком перехода права собственности, то есть право собственности переходит в момент передачи товара покупателю. Стоимость реализованных товаров составляет 25 000 руб.         Передача товаров покупателю осуществлена по накладной 28 декабря 2007 г. Однако деньги в оплату проданного товара предприниматель получил только в следующем году - 15 января 2008 г.

        В данном случае сумма дохода в размере 25 000 руб. должна быть включена ИП в расчет налоговой базы для исчисления НДФЛ уже в 2008 г. Дата перехода права собственности на товар (2007 г.) в данном случае не принимается во внимание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Стандартные налоговые  вычеты по налогу на доходы  физических лиц

 

           Налоговые вычеты по существу представляют собой особую разновидность налоговых льгот, предоставляемых путем вычета из налоговой базы определенных сумм, что тем самым увеличивает чистый доход налогоплательщика [21]. Индивидуальные предприниматели при определении своей налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить ее на суммы всех предусмотренных гл. 23 НК РФ налоговых вычетов.

         Глава 23 НК РФ предусматривает четыре вида налоговых вычетов.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление предоставляется вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13%, либо по ставке 35% или 9% [4].

        Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

         Налоговые органы вправе предоставлять налогоплательщикам все виды налоговых вычетов при соблюдении определенных условий.

      Любой из видов налоговых вычетов вне зависимости от того, кто его предоставляет - налоговый агент или непосредственно налоговый орган, производится только на основании письменного заявления налогоплательщика. Пример заявления представлен на рис. 1 [35].

      Если предприниматель получает определенные виды доходов не в качестве ИП, а в качестве простого физического лица (то есть является наемным работником), то налоговые агенты (работодатели), выплачивающие такие доходы, имеют право предоставить ему соответствующие стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

        Сами индивидуальные предприниматели, выступая в качестве налоговых агентов, вправе предоставить стандартные налоговые вычеты физическим лицам, работающим у них по трудовым договорам (контрактам), и профессиональные налоговые вычеты физическим лицам, связанным с ними договорами гражданско-правового характера и авторскими договорами.

        Самый распространенный вид вычета - стандартные налоговые вычеты.      Данный вид вычетов, как и другие их виды (социальные, имущественные и профессиональные, но не связанные с предпринимательской деятельностью), на которые имеют право индивидуальные предприниматели, объединяет одно: они непосредственно не связаны с осуществлением ИП предпринимательской деятельности. Все эти вычеты предоставляются им как простым физическим лицам, а не как индивидуальным предпринимателям.

        Стандартные налоговые вычеты.Индивидуальные предприниматели при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 процентов, имеют право на получение стандартного вычета, предусмотренного ст. 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода [35].

       Если предприниматель сам не является наемным работником, получающим зарплату в какой-либо организации или от другого предпринимателя, такой вычет ему предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, при подаче налоговой декларации о своих доходах, связанных с предпринимательской деятельностью, в налоговый орган по окончании налогового периода.

       При получении дохода в виде заработной платы в качестве наемного работника предприниматель, как и любой другой гражданин, имеет право на стандартный налоговый вычет у источника выплаты, предоставляемый налоговым агентом (работодателем) на основании заявления о предоставлении такого вычета от самого работника.

 

 При подаче итоговой  налоговой декларации предприниматель  указывает в ней как доходы  от своей предпринимательской  деятельности, так и доходы, полученные  в качестве наемного работника, и соответственно производится  перерасчет стандартных налоговых  вычетов [40].

        Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две группы:

1. в первой объединены  вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб., предоставляемые определенным категориям  граждан;

2. вторая содержит вычеты  на детей, которые находятся на  обеспечении родителей, супругов  родителей, опекунов или попечителей.

          Налогоплательщикам, имеющим право на оба стандартных вычета в размере 3000 и 500 руб., предоставляется максимальный из них. Все физические лица, в том числе и ИП, имеющие право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. за каждый месяц налогового периода, производят уменьшение налоговой базы независимо от размера фактически полученного ими дохода. Если размер налоговых вычетов превышает сумму самого дохода, то налоговая база за данный год признается равной нулю, а право на использование суммы вычетов, превысившей сумму фактического дохода, не переносится на следующий год (ы).

          Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13 процентов, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 20 000 руб. Соответственно, начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

          Вторая категория стандартных вычетов - вычеты на ребенка (детей), предоставляемые всем вышеописанным категориям налогоплательщиков в одинаковом размере.

          Любой налогоплательщик, имеющий детей, то есть, если он является родителем, супругом родителя, опекуном или попечителем ребенка, независимо от использования стандартного налогового вычета на себя лично в размере 3000, 500 или 400 руб. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, не превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется [40].

         Выступая в качестве налоговых агентов, индивидуальные предприниматели имеют право предоставить физическим лицам все вышеперечисленные стандартные налоговые вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб. и на содержание ребенка (детей).

         На основании п. 3 ст. 218 НК РФ [4] установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Выбор налогового агента, предоставляющего такие вычеты, производится самим налогоплательщиком на основании его письменного заявления, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.

         Если в следующем налоговом периоде работник письменно не уведомляет индивидуального предпринимателя о прекращении предоставления стандартных вычетов, такие вычеты продолжают предоставляться по этому месту работы в установленном порядке.

 

 

 

            Если сотрудник приступил к работе не с первого месяца налогового периода, стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 600 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного им с начала налогового периода по другому месту работы, в котором ему предоставлялись налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о полученных доходах, выданной налоговым агентом по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (утв. Приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2007 г. N САЭ-3-04/706@) [40]. Другие показатели, приведенные в Справке, выданной физическому лицу по прежнему месту работы, по новому месту работы не учитываются.

            В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ [4], если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей и заявленных налогоплательщиком в поданной им декларации.

           По разным видам доходов гл. 23 НК РФ предусматривает разные налоговые ставки (см. приложение 1).

           Можно сказать, что наиболее общей является налоговая ставка 13 процентов. Она применяется по всем видам доходов налоговых резидентов РФ, за исключением тех, которые облагаются налогом по повышенной ставке - 35 процентов.

          

 

 

          Таким образом, данная ставка имеет два ограничения [40]:

- по видам доходов (данная  ставка не применяется в отношении  доходов, облагаемых по ставкам 9 и 35%);

- по видам налогоплательщиков (данная ставка не применяется  в отношении лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ).

          Общая налоговая ставка, в частности, применяется по доходам в виде заработной платы, по доходам предпринимателей от предпринимательской деятельности, по двум видам доходов, полученных в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров, работ, услуг (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ), ценных бумаг и др.

          Сумма НДФЛ рассчитывается индивидуальными предпринимателями, определившими налоговую базу как произведение соответствующей налоговой ставки и налогооблагаемой суммы дохода [34]. Общая сумма налога определяется по результатам налогового периода (календарного года).

         Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов, ежемесячно определяют сумму налога, удерживают ее из доходов физических лиц и перечисляют в бюджет.

         В любом случае сумма налога определяется в полных рублях, причем сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ) [40].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Профессиональные налоговые  вычеты - расходы предпринимателя

 

         Предприниматели имеют право уменьшить свой доход, облагаемый налогом, на сумму расходов, связанных с его получением - профессиональный налоговый вычет [36].

        Полный перечень расходов, на которые может быть уменьшен облагаемый доход предпринимателя, приведен в гл. 25 Налогового кодекса. Расходы, которые не проименованы в этой главе, доход предпринимателя не уменьшают.

       Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены.

       Например, в течение года предприниматель получил доход от продажи товаров в сумме 120 000 руб. (без НДС). Расходы предпринимателя по покупке и реализации товаров (в том числе оплата расходов по аренде склада, оплата услуг транспортных организаций и т.д.) составили 70 000 руб. Все расходы подтверждены документально [36].