НДФЛ и его влияние на развитие предпринимательского сектора

Доход предпринимателя, облагаемый налогом, составит:

120 000 руб. - 70 000 руб. = 50 000 руб.

        Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то вычет предоставляется в размере 20% от общей суммы полученных доходов.

         В соответствии с общей нормой п. 3 ст. 210 НК РФ налогооблагаемый доход предпринимателя определяется как сумма полученного в отчетном периоде дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенная на сумму профессиональных вычетов.

        Таким образом, предприниматели имеют право выбора между двумя вариантами расчета суммы своего профессионального налогового вычета [36].

 

 

        Это может быть:

1. сумма фактических расходов, понесенных предпринимателем в  отчетном году в связи с  извлечением дохода от его  предпринимательской деятельности;

2. расчетная сумма в  размере 20 процентов от величины  полученного дохода.

       Профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины

       Выбор способа расчетной суммы получения профессионального налогового вычета имеет свои весьма существенные недостатки [41].

        Во-первых, если предприниматель использует его, он должен применять этот вычет по всем сделкам и (или) видам деятельности, осуществляемым в данном отчетном году. Комбинировать фиксированный 20-процентный вычет с другими налоговыми вычетами нельзя. Расчет суммы вычета на основе фактических расходов по одной группе сделок (или одному виду осуществляемой предпринимательской деятельности) и 20-процентного вычета по другой группе сделок (или виду деятельности) налоговое законодательство не допускает.

        Таким образом, выбрав данный метод, предприниматель вынужден будет заплатить НДФЛ с суммы, равной 80 процентам всего полученного дохода.

Например [36], предприниматель В.В. Петров занимается двумя видами деятельности: торговлей и производством. НДС он не уплачивает, так как пользуется освобождением согласно ст. 145 НК РФ.

         Доход от торговой деятельности индивидуального предпринимателя за 2007 г. составил 300 000 руб. Документально свои расходы по данному виду деятельности он подтвердить не может. Доход от реализации произведенной им продукции за 2007 г. составил 500 000 руб. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением данного дохода, составили 100 000 руб.

        

         При подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г. ИП В.В. Петров написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы полученного дохода. Таким образом, сумма предоставленного предпринимателю профессионального вычета составит 160 000 руб. ((300 000 + 500 000) x 20%). Документально подтвержденные расходы в размере 100 000 руб. дополнительно учтены быть не могут.

         Во-вторых, применение такого метода расчета учитываемых при налогообложении расходов предпринимателя допускается исключительно для расчета НДФЛ. В целях же расчета единого социального налога при определении налоговой базы можно будет учесть только фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, 20-процентный вычет не учитывается.

         Пунктом 3 ст. 237 НК РФ [4] установлено, что налоговой базой при расчете ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

         Без документального подтверждения своих расходов предприниматель (если он является плательщиком НДС) не будет иметь права и на какие-либо налоговые вычеты по НДС, уплачивая в то же время со своей выручки НДС в бюджет в полном размере.

        В-третьих, если предприниматель является плательщиком НДС, то, рассчитывая сумму дохода, от которого берется 20 процентов, он должен исключить НДС, предъявленный им покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг).

 

 

 

         Это следует из утвержденного Порядка учета доходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, согласно которому при определении им доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы НДС. Напомним, что именно эта сумма затем переносится в декларацию.

           В-четвертых [44], в любом случае предприниматель должен вести Книгу учета своих доходов и расходов, по крайней мере в отношении получаемых им доходов и части расходов, имеющих документальное подтверждение. Это связано с тем, что порядок ведения такой Книги не предусматривает каких-либо исключений для предпринимателей, решивших использовать в качестве своего профессионального налогового вычета расчетную сумму в размере 20 процентов от величины полученного дохода.         Это тем более верно, что выбор того или иного метода получения профессионального вычета производится предпринимателем фактически уже в следующем году, в момент написания заявления на его предоставление при подаче налоговой декларации за прошедший год.

            В связи со всеми вышеизложенными обстоятельствами в большинстве случаев для предпринимателя предпочтительнее использовать в качестве профессионального вычета сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов [41]. В этой ситуации задача предпринимателя - не только правильно определить размер полученного дохода, но и достоверно рассчитать величину своих расходов, учитываемых в целях налогообложения.

         Профессиональный налоговый вычет в виде фактических расходов

          Количество видов расходов, которые могут нести предприниматели в различных хозяйственных ситуациях, практически безгранично. Поэтому, рассматривая тему расходов ИП, основное внимание уделим системному подходу к формированию затрат, которые могут быть включены в состав профессиональных вычетов согласно действующим нормам НК.      Основываясь на таком подходе, предприниматели смогут избежать наиболее грубых и часто встречающихся ошибок, допускаемых ими при исчислении своих затрат, учитываемых при налогообложении [36].

         При данном варианте расчета сумм профессионального налогового вычета основополагающим является п. 1 ст. 221 НК РФ. Данный пункт предусматривает, что предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов [44]. При этом указанные расходы принимаются к вычету в порядке, аналогичном порядку определения расходов при исчислении налога на прибыль организаций, установленному гл. 25 НК РФ.

         К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения, в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности [43].

         Таким образом, согласно нормам НК РФ перечень расходов, которые могут быть признаны расходами в целях уменьшения налоговой базы предпринимателя по НДФЛ как расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода, определяется по правилам гл. 25 НК РФ. Прежде всего, к ним будут относиться те расходы, которые прямо перечислены в соответствующих статьях данной главы.

         При этом предпринимателям следует учитывать, что положения гл. 25 все же в первую очередь ориентированы на юридических лиц.

 Кроме того, целый ряд  общих правил налогообложения  предпринимателей, установленных в  гл. 23 НК РФ, содержит принципы, в  корне отличные от порядка  формирования величины налогооблагаемой  прибыли у юридических лиц [43]. И при решении любых спорных  вопросов, связанных с этими различиями, приоритет должен оставаться  именно за нормами гл. 23. Это  объясняется юридическим правилом  приоритета специальных норм  законодательства над общими  нормами при регулировании ими  одного и того же вопроса.

          Исходя из данного принципа предпринимателю в первую очередь следует разделить все затраты, понесенные им в отчетном налоговом периоде, на две группы [42]:

1) производственные, то есть  те, которые связаны с осуществляемой  им предпринимательской деятельностью. Это расходы, необходимые для  организации производственного  процесса (производства, закупки, хранения  и реализации продукции, товаров, работ или услуг);

2) непроизводственные - те, которые  не связаны с осуществляемой  предпринимателем деятельностью. Эти  расходы связаны с личным потреблением  предпринимателя, его налоговыми  обязательствами как простого  физического лица, участием предпринимателя  в различных социальных программах  или деятельности других граждан  и (или) предприятий и другие тому  подобные расходы.

          При таком подходе к разграничению расходов предпринимателя нельзя учитывать в составе его расходов любые затраты (пусть даже и производственного характера), если они произведены им до даты, указанной в свидетельстве о его государственной регистрации.

        

 

 

 

           Таким образом, предпринимателям, в частности, нельзя учитывать в составе расходов для целей налогообложения следующие свои затраты:

- по уплате членских  взносов в различные добровольные  общественные, некоммерческие, международные  организации, союзы, ассоциации, объединения  и т.п., кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. п. 15 и 42 ст. 270 НК РФ) [4]; по переводу документов  с иностранного языка в целях  подтверждения расходов (услуга  потребляется в процессе ведения  учета для расчета налога, а  не в производственной деятельности). Но если, например, предприниматель, занимающийся торговой деятельностью, несет затраты по переводу  аннотации к продаваемому им  импортному товару в соответствии  с обязательными требованиями  законодательства в сфере розничной  торговли, то такие расходы могут  быть им учтены при расчете  налоговой базы НДФЛ;

- в виде пеней, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет (в государственные внебюджетные  фонды), а также штрафов и других  санкций, взимаемых государственными  организациями, которым законодательством  Российской Федерации предоставлено  право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ) [4];

- затраты на выполнение  самим предпринимателем или оплату  им работ (услуг) по благоустройству  и оказанию помощи различным  населенным пунктам, а также благотворительной  помощи, спонсорских взносов и  т.п.;

на содержание и ремонт своей жилой площади, а также уплату по ней налога на имущество (согласно ст. ст. 288 и 671 ГК РФ жилое помещение может использоваться только для проживания граждан) [3];

- прочие затраты, которые  нельзя обосновать как понесенные  для извлечения дохода.

          

 

 

           В частности, таков подход налоговых органов к оплате предпринимателями услуг сотовой связи, представительских расходов, изготовления визиток, оплате курсов и других видов личного обучения, командировочных расходов в части суточных и норм проживания без документов, расходов по оформлению помещений (за исключением осветительных приборов, штор, жалюзи и т.п.), покупке электробытовых приборов (чайников, телевизоров и т.п.).

           Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

         Действующим законодательством по порядку расчета НДФЛ [4] и Порядком учета доходов и расходов [8] на предпринимателей не возлагается обязанность по калькулированию полной себестоимости изготавливаемой продукции (работ, услуг) даже по прямым расходам, как это введено налоговым учетом для предприятий нормами гл. 25 НК РФ. Следовательно, предприниматель имеет право принять в составе своих расходов для целей исчисления НДФЛ в полном объеме фактически произведенные им производственные расходы, кроме расходов на материалы.

         Такие расходы учитываются в полном объеме в составе профессиональных вычетов предпринимателей за текущий налоговый период независимо от того, полностью продана изготовленная в этом периоде продукция (закупленные товары) или на конец периода у предпринимателя имеются остатки готовой продукции (незавершенное производство) или товаров. К ним могут быть отнесены:

- оплата труда всех  наемных работников, даже непосредственно  занятых в процессе производства;

- аренда производственных  помещений и других производственных  основных средств;

- расходы по содержанию  производственных помещений;

- расходы на ремонт  и т.п.

          В состав расходов конкретного налогового периода включаются основные виды расходов, имеющих различия между собой:

1. Расходы на сырье  и материалы включаются предпринимателями  в расходы того налогового  периода, когда изготовленная с  их использованием продукция (работы, услуги) фактически реализована.