Налоги и сборы. Понятие, роль, система

Исполнение  налоговой обязанности в принудительном порядке:

Действующее законодательство предусматривает 2 варианта взыскания налогов: судебный и административный.

Взыскание налогов  в судебном порядке производится:

- с организации,  которой открыт лицевой счет;

- в целях  взыскания недоимки, числящийся  более 3-х месяцев за организацией, являющимися в соответствии с  гражданским законодательством  зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных (преобладающих)  обществ, в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары, работы, услуги зависимых обществ, а так же за организациями являющимися в соответствии с гражданским законодательством, основными обществами зависимых обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары, работы, услуги основных обществ.

- с организации,  или и.п., если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификацией сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. Это относится к случаям, когда налоговой орган установил что:

• Плательщик налогов и сборов относится не к данной правовой форме
• Организация, выдаваемая за некоммерческую, на самом деле таковой не является
• Организация осуществляет деятельность, которая не предусмотрена в её учредительных документах или противоречит целям и задачам, указанным в этих документах.
• И. П. осуществляет деятельность, не указанную выписки из ЕГРИП.
• Организация, или И. П. должны иметь лицензию, чтобы осуществлять свою деятельность.

- с организации  или ип, если их обязанность по уплате налога возникла по результатам проверки Федеральным органам исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

- в случае  пропуска налоговым органом срока,  в течение которого он может  принять решение о взыскании  налога, сбора, а так же пеней,  штрафа, за счет денежных средств  на четах налогоплательщика, организации,  И.П., или налогового агента организации  или И. П. в банках.

- в случае  неисполнения налогоплательщиком  ( физическим лицом), не являющимся И. П. в установленный срок обязанности по уплате налога. Во всех остальных случаях, принудительное взыскание налога, сбора, пени и штрафов с налогоплательщиков организаций и И. П. производится в административном порядке.

Прежде всего взыскание обращается на денежные средства налогоплательщика, по решению налогового органа, путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, организации, или и.п. поручения налогового органа на списания и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств со счетов налогоплательщиков организации, или И. П.

Решение о  взыскании доводится до сведения налогоплательщика организации  или И. П. в течение 6 дней, после  вынесения указанного решения. В  случае невозможности вручения решения  о взыскании налогоплательщику  под расписку, или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании  направляется по почте заказным письмом  и считается полученным по истечении 6 дней со дня отправления заказного  письма.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в  бюджетную систему подлежит безусловному исполнению банком в очередности установленной гражданским законодательством. Согласно положению ст. 855 ГК при наличие на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счёту, списание этих средств со счёта. Осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

При недостаточности  денежных средств на счете, для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую  очередь списание по исполнительным  документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств  со счета для удовлетворения  требований о возмещении вреда  причинного жизни и здоровью, а так же требований, о взыскании  алиментов

- во вторую  очередь производится списание  по исполнительным документам, предусматривающее  перечисление или выдачу денежных  средств для расчета по выплате  выходных пособий, оплате труда,  с лицами работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений автора результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью  очередь производится списание  по платёжным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных  средств для расчетов по оплате труда, с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а так же по отчислениям в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую  очередь производится списание  по платежным документам, предусматривающим  платежи в бюджет и внебюджетные  фонды, отчисления в которые  не предусмотрены в третьей  очереди.

- в пятую  очередь производится списание  по исполнительным документам, предусматривающие  удовлетворение др. денежным требованиям.

- в шестую  очередь списания по другим  платежным документам в порядке  календарной очередности.

Взыскание налога производится с рублевых расчетных  счетов, а при недостаточности, с  валютных счетов организации или  И.П. Взыскание налога с валютных счетов производится в сумме эквивалентной  сумме платежей в рублях по курсу  ЦБ, установленному на дату продажи  валюты. При взыскании средств  валютных счетов, руководитель или  заместитель руководителя налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика. Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее  одного операционного дня, следующего за днём получения им указанного поручения если взыскание налога производится с рублевых счетов и не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов.

Расходы, связанные  с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика.

Не производится взыскание налога с депозитного  счета налогоплательщика, если не истек  срок действия депозитного договора. Вместе с тем, при наличие указанного договора, налоговый орган в праве дать банку поручение на перечисление по истечение срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога, такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета, не позднее 1 операционного дня, следующего за днём каждого такого поступления на рублевые счета и не позднее двух операционных дней, следующих за днём каждого такого поступления на валютные счета.

При взыскании  налога налоговым органом может  быть применено приостановление  операций по счетам налогоплательщика  организаций или И. П. в банках.

При недостаточности (отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщиков организации) И.П, ( при отсутствии информации о счетах налогоплательщика), налоговый орган в праве взыскать налог за счет другого имущества налогоплательщика. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа, путём направления в течения 3х дней, с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебный пристав – исполнитель для исполнения в порядке, предусмотренным ФЗ «Об исполнительном производстве». Решение о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика принимается в течении 1 года после истечения срока исполнения требований по уплате налога. Решение принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающийся к  уплате суммы. Заявление может быть подано в суд в течение 2х лет со дня истечения срока требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи требования может быть восстановлен судом.

Исполнительны действия должны  быть совершенны, а  требования содержащиеся в постановлении исполняется судебным приставом исполнителем в 2х месячный срок, со дня поступления к нему указанного постановления. При этом взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:

- наличных  денежных средств и денежных  средств в банка, на которое  не было обращено взыскание;

- имущества,  не участвующего непосредственно  в производстве продукции, в  частности ценных бумаг, валютных  ценностей, непроизводственных помещений,  легкого автотранспорта и т.д.;

- готовой  продукции и иных материальных  ценностей, не участвующих и/ или не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и  материалов, предназначенных для  непосредственного учения в производстве, плюс станков, оборудование, зданий, сооружений и др.;

- имущество,  переданное во владение, пользование,  распоряжения другими лицами  без перехода к ним права  собственности  на это имущество,  если для обеспечения исполнения  обязанностей по уплате налога  такие договоры расторгнуты;

- другое  имущество, за исключением предназначенного  для повседневного личного пользования  ИП (членами его семьи, определенного  в соответствии с законодательством  РФ)

Обязательство налогоплательщика организации (или  И.П.) считается исполненным, с момента  реализации имущества налогоплательщика  и погашения задолженности за счёт вырученных сумм.

Должностные лица налоговых органов, таможенных органов не в праве приобретать  имущество налогоплательщика реализованной в порядке исполнения решения о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика.

При неисполнении налоговой обязанности физическим лицом, не являющемся И.П., в установленный  срок налога, пеней, штрафов, налоговый  орган, направивший требования, вправе обратиться  в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств  на счетах в банке и наличных денежных средств физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогов и сборов. Заявление о взыскания налога, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица подаётся в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафа по котором не истёк срок требования и которое не исполнило физическое лицо на дату подачи налогового органа искового заявления в суд.

Налоговый таможенный орган не имеет права в течение 3х лет, со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафа, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, подлежащей взысканию с физического лица, подать заявление в суд, если общая сумма налога, подлежащая взысканию не превышает 3000 рублей. Со дня истечения указанного 3х дневного срока налоговый орган обращается в суд заявлением о взыскании в течение 6 месяцев. Если в течение 3х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, учитывается налоговым органом при расчёте общих сумм налога, подлежащего взысканию с  физическим лиц, такая сумма налога превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Пропуск по уважительной причине срока о взыскании восстанавливается судом. Копия заявления о взыскании, не позднее дня его подачи в суд, направляется налоговым органом физического лица, с которого взыскивается налоги, сборы, пени и штрафы.

Рассмотрение  дел о взыскании налогов и др., за счёт имущества физического лица, производится в порядке приказного производства, предусмотренного ГПК, а если судья отменит судебный приказ в связи с поступлением от должника в установленный 10-дневный срок, возражений относительно его исполнений в порядке исключений. В последнем случае требования о взыскании налога за счёт имущества физического лица может быть предъявлен налоговым органом в порядке исключения не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен  судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Взыск налога и др. за счёт имущества физического  лица производится последовательно  в отношении:

- денежных  средств на счетах в банках;

- наличных  денежных средств;

- имущества,  переданного по договору во  владение, пользование, распоряжение  другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество , если для обеспечения исполнения обязанности по уплате обязанности такие договоры расторгнуты;

- другое  имущество, за исключением предназначенного  для повседневного, личного использования  физическим лицом / членами его семьи, определенного в соответствии с законодательством.

Согласно  положению, закрепленном в ст. 446 ГПК, взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее  имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности: