Налоги и сборы. Понятие, роль, система

- жилые помещения  (его части), если для гражданина-должника  и членов его семьи, совместно  проживающих, оно является единственным  пригодным для проживания помещением, за исключением жилых помещений  взятым в ипотеку. (на него, в соответствии с законодательством «об ипотеках» может быть обращено взыскание)

- земельные  участки, на которых расположены  вышеуказанные жилые помещения,  за исключение земельных участков  взятым в ипотеку.

- предметы  обычной домашней обстановки  и обихода, вещи индивидуального  пользования, за исключением драгоценностей и других предметов роскоши.

- имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом МРОТ;

- используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания;

- семена, необходимые для очередного посева;

- продукты  питания и деньги на общую  сумму не менее установленной  величины МРОТ самого гражданина-должника  и лиц, находящихся на его  иждивении;

-топливо,  необходимое семье гражданина-должника  для приготовления своей ежедневной  пищи и отопления в течение  отопительного сезона своего  жилого помещения;

- средства  транспорта и другое необходимое  гражданину-должнику в связи с  его инвалидностью имущество;

- призы, государственные  награды, почетные и памятные  знаки, которыми награжден гражданин-должник.

В случае взыскания  налога за счёт имущества налогоплательщика  физического лица, обязанность по уплате налога считается исполненной  с момента его реализации и погашения задолженностей за вырученных сумм.

Со дня, наложения  ареста на имущество и до дня, перечислений вырученных сумм в бюджет РФ, пени за несвоевременную уплату налогов  начисляются.

 

Корректировка налогового обязательства налоговым  органом

 

Налоговый органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применяя цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми  лицами  

- по бартерным  операциям

- по совершению  неторговых сделок

- по отклонению  более чем на 20 % в сторону повышения/ понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам, работам, услугам, в течении непродолжительного периода времени ( календарный месяц)

Рыночной  ценой товара признается цена, сложившиеся  ри взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии  однородных товаров, работ, услуг в сопоставимых экономических условиях.

 Рынком  товаров, работ, услуг признается  сфера обращения этих товаров,  работ, услуг, определяемая исходя  из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобретает товар, работу, услугу на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России / за пределами России.

Идентичные  товары – имеющие одинаковые, характерные  для них основные признаки. Учитываются физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна производитель и происхождения. При определения идентичности незначительные различия во внешнем виде могут не учитываться.

Однородные  товары не являясь идентичными имеют сходные характеристики  и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и /или быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности учитываются частные их качества, наличие товаров, знак, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении  рыночной цены товара, работ, услуг, принимаются  во внимания сделки между лицами, не являющиеся взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут  приниматься во внимание только в  тех случаях, когда взаимозависимость  этих лиц не повлияло на сделку.

Учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы, услуги сделок с идентичными товарами, работами, услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия, как: количество товаров, сроки, условия платежей (обычно применяется в сделках данного вида) + др. разумные условия, которые могут оказать влияние на цену.

К числу взаимозависимых  лиц, ст. 20 НК относит:

1. Взаимозависимыми  лицами для целей налогообложения  признаются физические лица и  (или) организации, отношения между  которыми могут оказывать влияние  на условия или экономические  результаты их деятельности или  деятельности представляемых ими  лиц, а именно:

1) одна организация  непосредственно и (или) косвенно  участвует в другой организации,  и суммарная доля такого участия  составляет более 20 процентов.  Доля косвенного участия одной  организации в другой через  последовательность иных организаций  определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое  лицо подчиняется другому физическому  лицу по должностному положению;

3) лица состоят  в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может  признать лица взаимозависимыми  по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В случае когда  цены работ, товаров, услуг примененных  в данной сделки , отклоняются в сторону больше/ меньше на 20 % от рыночной цены идентичных товаров налоговый орган в праве вынести мотивированное решение о доначисления налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы доходы этой сделки были оценены  исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги. При этом  учитываются обычно при заключении сделок между  не взаимозависимыми  лицами  надбавки к цене и скидки.

В частности  учитываются скидки, вызванные:

- сезонными  (иными колебаниями на потребительские  товары, услуги и др.)

- потеря  товаром качества, иных потребительских  свойств

- истечение  ( приближение даты истечения) сроков годности (реализации товаров)

- маркетинговой  политикой, в т.ч. при продвижении на рынке товаров, не имеющих аналогов + при продвижении товаров и др. на новом рынке.

- реализация  опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

При определении  / признании цены используется официальные источники информации о рыночных ценах на товары и др. биржевых котировках.

При рассмотрении дела суд в праве учесть любые  обстоятельства, имеющие значение для определении цены сделки, не ограниченные вышеуказанными обстоятельствами.

Рассматривая  положения ст. 20 и 40 НК принимаются  исключения к сделкам, доходы и / или расходы по которым призваны в соответствии с главой 25 НК до 1 января 2012 года к сделкам, расходы / доходы по которым признаны в соответствии с главой 25 после 1.01.2012, применяются разделы V.1

 

 

Налоговая декларация и налоговый контроль

 

Налоговая декларация – это письменное заявления налогоплательщика об объектах налогообложения о получении доходов и производственных расходах, об источников доходов и об общих льготах, исчисленноой сумме налога и / или других данных, служащих основными для исчисления и уплаты налогов.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащей уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством  о налогах и сборах.

Налоговый агент  представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные ч. 2 НК. Не подлежат представлению в налоговые  органы налоговые декларации по тем  налогам, по которым налогоплательщики  освобождены от обязанности по их уплате, в связи с применением специальных налоговых режимов в части деятельности осуществления которой влечёт применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогом, не осуществляющее операции, в результате которых происходит… и не имеющее объектов налогообложения представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту учёта налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Налогоплательщик в праве представить документы, которые в соответствии с налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации в электронном виде.

Налогоплательщики, средняя списочная численность  работников которых, за предшествующий календарный код не превышает 100 человек, а так же вновь созданные, в том числе при реорганизации  организации численность работников которых превышает указанный предел, представляет налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесённой к государственной тайне не предусмотрен законодательством РФ.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших представляет все налоговые декларации, которые они обязаны представлять в налоговый орган по месту  учёта в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматом в электронном виде.

Приказом  Федеральной налоговой службы России от 16 мая 2007 утверждены критерии организации юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровне. В качестве таких критериев выступают показатели финансово- экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и отчетности организации, а так же взаимозависимость между организациями.

Бланки налоговой  декларации предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком лично, или через представителя  направлена в виде почтового отправления  с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган  не в праве отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату её получения. При получении налоговой декларации на бумажном носителе, либо передать квитанцию о приеме в электронном виде при получении декларации по коммуникационным каналам связи.

При отправки налоговой декларации по почте, днём её представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передачи налоговой декларации по коммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки.

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационным  номером налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщик, или его представитель подписывают налоговую декларацию подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе с применением электронных подписей при предоставлении декларации в электронном виде подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации указывается основание представительства ( именование документа, подтверждающее наличие полномочий на подписание налоговой декларации.)

При этом к  налоговой декларации прилагается  копия документа, подтверждающая полномочия представителя на подписание налоговой  декларации.

При обнаружении  налогоплательщиков поданным им в налоговый  орган налоговой декларации факта  не отражения или неполноты  сведений, а так же ошибок, приводящих занижению  суммы налога, подлежащих уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданный им в налоговый орган налоговую декларацию недостоверных сведений и ошибок, не подлежавших уменьшению сумме подлежавшее уплате, налогоплательщик в праве внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения срока подачи декларации не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения  срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается  от ответственности, если уточненная налоговая  декларация была представлена до момента , когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражённые, или неполноты отражения сведений налоговой декларации, а так же ошибок, приводящих к занижению сумме уплаты налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.