Налоговая система РФ

Уровень налоговой нагрузки на экономику определяется динамикой  суммарных налоговых поступлений  как «внутренних», так и связанных  с внешней торговлей и внешнеэкономическими операциями, которая, в свою очередь, зависит от динамики государственных расходов. Бюджетно-налоговый механизм не может быть эффективным, если политика государственных доходов, прежде всего налоговых, не согласована с политикой государственных расходов. При этом бюджетно-налоговая политика должна быть нацелена на повышение эффективности бюджетных расходов и на оптимизацию их структуры.

Расходы, доходы, налоговые  доходы консолидированного бюджета РФ представлены на рисунке 4. В качестве иллюстрации приведены данные за 1992-2004 годы о доходах, налоговых доходах и расходах консолидированного бюджета (КБ) РФ в процентах к ВВП, где прослеживается тенденция их постепенного сближения (максимальное значение составляет 37,7% ВВП в 1994 году, минимальное – 26,1 % ВВП в 1999 году). При этом до 1998 года не существовало последовательной стратегии сокращения государственных расходов. Такая политика приводила к недофинансированию практически  всех групп расходных статей.

Оценка структурных особенностей формирования КБ РФ показала, что динамика налоговых доходов была согласована с динамикой доходов  в целом, в то время как поведение расходов оценить однозначно не представляется возможным. Структура доходов подвержена существенным изменениям, что объясняется сменой приоритетов в системе расходов в связи с потребностями российской экономики. Так, для периода 1996–2000 годов заметным являлось направление, связанное с международной деятельностью. В последующие годы предпочтение было отдано поддержке промышленности, энергетики и строительства (2001 год); транспорта, дорожного хозяйства, связи и информатики (2004 год).

Необходимо отметить, что в последующие  годы наметились позитивные сдвиги в  структуре бюджетных расходов: сокращение нерациональных затрат, попытка оценки эффективности расходов и обязательств. Произошло закрепление на долгосрочной основе распределения налоговых доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, определена методика делегирования субъектам РФ ряда федеральных полномочий с предоставлением субвенций из федерального бюджета. В 2005 году Россией пройден пик платежей по внешнему долгу, она больше не являлась должником Международного валютного фонда. Создан Стабилизационный фонд, что в свою очередь повышает устойчивость бюджетной системы к колебаниям внешнеэкономической конъюнктуры.

Рисунок 4 – Расходы, доходы, налоговые доходы консолидированного бюджета РФ [31]

Основную часть налоговой  нагрузки на экономику представляет собой показатель налоговых доходов  КБ РФ в процентах к ВВП. (с 2005 года показатель налоговых доходов является расчётной величиной, определяемой как сумма всех налоговых поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ). В 2004 году эта доля составила 29,4 %. Динамика налоговых доходов, которые, как показывают, данные таблицы 2, составляют на рассматриваемом периоде более 80 % доходов (в 2003 и 2004 годах более 90%) согласуется с динамикой доходов в целом.

Таблица 2 – Структура доходов консолидированного бюджета РФ, в % итогу [33]

Данные об основных статьях доходов КБ РФ 1995–2004 годов характерен рост (кроме 1998 года). При этом доля этих доходов в ВВП в течение рассматриваемого периода оставалась заметной и достаточно стабильной (около 30%). Это объясняется главным образом тем, что возложенные на государство обязательства требовали достаточного финансового обеспечения. Пока в экономике не были созданы соответствующие рыночные механизмы, происходило создание внебюджетных фондов для финансирования отдельных расходов, постоянное введение дополнительных налогов и сборов (подчас «задним числом»), что продолжалось вплоть до введения в действие НК РФ.

Анализ данных об основных статьях доходов КБ РФ показывает, что максимальный прирост налоговых доходов в процентном отношении к ВВП приходился на 1995 год, составив 6,5 %. В последующие годы (до 1999 года) этот прирост имел как положительные, так и отрицательные значения. Определённая стабильность появилась в 2000–2004 годах, когда прирост стал в основном положительным и составил в целом за период 8,5 процентов.  Прирост неналоговых доходов за 2000–2004 годы также положителен и равен 0,7 проц. п. Для периода 1994–2000 годов характерен рост доходов целевых бюджетных фондов.

 Особое значение в анализе рассматриваемой статьи КБ РФ имеет эволюция ряда внебюджетных фондов. Их роль на протяжении 1995–2004 годов менялась. Практика функционирования внебюджетных фондов в период 1992–1995 годов выявила ряд негативных моментов, в частности, межведомственное распыление денежных средств и невозможность контроля за их целевым использованием. Для преодоления указанных недостатков большая часть средств таких фондов стала учитываться в бюджетах разных уровней (исключение составляли внебюджетные социальные фонды) и приобрела название целевых бюджетных фондов. К ним, например, относились: Федеральный и территориальный дорожные фонды, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Государственный фонд борьбы с преступностью и др. Доля целевых бюджетных фондов увеличилась, достигнув к 2000 году 3,5 % ВВП. Впоследствии большая часть их прекратила свою работу, а их средства были сконцентрированы в федеральном бюджете (ФБ) РФ. Это повлияло на изменение структуры доходов КБ РФ, так как происходило и уменьшение доли статьи целевые бюджетные фонды, и увеличение налоговых доходов за счёт консолидации в бюджете внебюджетных фондов.

Рассмотрим структуру налоговых  доходов КБ РФ, в % к итогу в Приложении А. Рассмотрение налоговых доходов КБ РФ в 1995–2004 годах показывает, что в их структуре основными источниками его пополнения являются налог на прибыль, НДС и подоходный налог (налог на доходы физических лиц). При этом доля налога на прибыль и налога на добавленную стоимость снижалась, достигнув к 2004 году 40% по двум налогам. Доля подоходного налога (налога на доходы физических лиц) в течение периода практически не изменялась, составив в 2004 году 12%. Начиная с 2000 года, два источника (налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, платежи за пользование природными ресурсами) повлияли на изменение структуры налоговых доходов КБ РФ. Их доля в общей сумме налоговых доходов постепенно росла, составив в сумме к 2004 году 29%, что обусловлено, прежде всего, ростом цен на экспортируемое сырьё, главным образом, нефть и газ [31].

Проведём анализ взаимосвязи  налоговой нагрузки и производительности труда.

Основные показатели процессов в сфере занятости  и налоговой сфере характеризовались следующей динамикой (Таблица 3 – Динамика основных социально-экономических показателей развития экономики России, % к предыдущему году ). В российской экономике сложилась достаточно благоприятная ситуация, которая способствовала росту основных макроэкономических показателей и, в частности, увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Темпы роста ВВП и производительности труда в 2000-е годы заметно превышали соответствующие показатели 1990-х годов. Позитивные тенденции развития российской экономики обусловили увеличение темпов роста среднемесячной начисленной заработной платы и инвестиций в основной капитал при снижении численности безработных.

Таблица 3 – Динамика основных социально-экономических показателей развития экономики России, % к предыдущему году [27]

Анализируя динамику производительности труда в российской экономике и налоговой нагрузки по уровням бюджета по рисунку 5 видно, что до 2002 года рассматриваемые показатели изменяются достаточно синхронно, что в частности может служить свидетельством их взаимосвязи.

При этом до 1998 года темпы  изменения налоговой нагрузки, соответствующей бюджетам разных уровней, близки. С 1999 г. Темпы изменения налоговой нагрузки для федерального бюджета заметно выше, чем для консолидированных бюджетов субъектов РФ, что в первую очередь отражает процесс перераспределения налоговых доходов в пользу федерального бюджета.

В 1999-2002 годы темп роста налоговой нагрузки федерального бюджета имел наиболее высокие на рассматриваемом периоде значения, опережая темп роста производительности труда. Превышение темпа изменения налоговой нагрузки, отнесенной на федеральный бюджет, над соответствующим показателем для консолидированного бюджета субъектов федерации свидетельствует о перераспределении налоговой нагрузки в пользу федерального центра. Это обусловливалось необходимостью концентрации финансовых ресурсов путем соответствующих изменений в бюджетном законодательстве, регламентирующем приоритетное поступление наиболее собираемых налогов в федеральный бюджет.

В 2003-2004 годах темп изменения налоговой нагрузки консолидированного бюджета РФ резко снижается. Фиксируемый рост производительности труда и ВВП, вероятно, можно связывать и со снижением налоговой нагрузки на экономику.

Рисунок 5 – Темпы роста производительности труда и налоговой нагрузки для разных уровней бюджетной системы РФ, %[28]

Проанализируем изменения отдельных  значений показателей налоговой  нагрузки за 2007 – 2009 годы по таблице 4.

Таблица 4 – Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности за 2007– 2009 годы, %[24, с. 10]

В целом следует отметить снижение уровня налоговой нагрузки с 13,5% в 2008 году до 12,4% в 2009 году. Указанная тенденция связана с кризисными явлениями в экономике и, как следствие, со снижением как объёмов выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), так и сумм поступивших налогов в бюджетную систему в 2009 году.

В то же время по некоторым видам экономической деятельности (например, строительство), напротив, отмечается увеличение показателя налоговой нагрузки.

Что касается перспектив изменения налогового бремени, то следует  отметить, что в 2011 году налоговое  бремя на российский бизнес по сравнению с уровнем 2010 года увеличится на 2,3 %, в основном за счёт роста социальных страховых взносов (с 26 до 34 %), НДПИ на нефть (на предстоящие три года в бюджете цена на нефть рассчитана исходя из оптимистического прогноза – 70 долларов за баррель) и газ,  а также акцизов на табак и алкоголь. Как отметил Министр финансов А. Кудрин –«Это неизбежный путь по снижению дефицита бюджета».

 В настоящее время в России растет теневой сектор, уменьшается объем перечисления средств в федеральный бюджет рядом регионов, которые перечисляют менее 20% требуемых сумм. Еще одним недостатком сложившейся налоговой системы является неравномерность налоговой нагрузки по различным отраслям промышленности. К увеличению налоговой нагрузки ведут нерациональное расходование бюджетных средств, ставившее в тяжелые условия налогоплательщиков. В результате большинство российских налогоплательщиков платят не в соответствии с законом исходя из созданной налогооблагаемой базы, а учитывая лишь официально представленные финансовые возможности [8, с. 326].

При анализе уровня налоговой нагрузки в российской экономике, а тем  более при сравнении её с другими  странами, надо исходить из того, что  многие положения, которые абсолютно  ясны и понятны для других стран, в отношении российской налоговой системы и её нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития экономики России на современном этапе.

В развитых странах уровень налоговой  нагрузки в 2008 году составлял: Швеция - 48,2%; Дания - 48,9%; Нидерланды - 38,0%; Франция - 44,5%; Австрия - 41,9%; Германия - 38,1%; Великобритания - 37,4%; Италия - 43,3%; Канада - 36,8%; Япония - 28,4%; США - 28,2%; Турция - 23,7%. [27].

По оценке экспертов уровень  налоговой нагрузки в западноевропейских странах составляет 45-50% ВВП. В Российской Федерации этот показатель в 2008 году составил 36,6%. Необходимо отметить, что такая нагрузка сформировалась в условиях постоянно растущих цен на нефть. Если рассчитать налоговую нагрузку при неизменных ценах на нефть, то она имеет явную тенденцию к снижению. К аналогичному выводу приводит анализ динамики налоговой нагрузки на нефтегазовый сектор. Она снизилась с 32-33% добавленной стоимости в начале налоговой реформы до 28-29% в последние годы.