Налоговое администрирование: сущность, методы

Стоит также отметить, что в 2009 году уплаченного налога было в несколько раз больше начисленного, что связано с доуплатой УСН за предшествующие периоды. В 2007 и 2008 годах уплачено было меньше, чем начислено.

Наибольшая уплаченная сумма по УСН по городу Новоалтайску, поскольку он является городом, с начелением, значительно превышающим остальные районы края, администрируемых Межрайонной инспекцией №4.

 

Рис. 2.4. Собираемость УСН по территориям в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

 

Как видно из рисунка, собираемость налогов в 2009 году превышает норматив в 1, поскольку в денежном эквиваленте количество сборов налогов падает, налоговая инспекция более тщательно подходит к сбору УСН.

 

Таблица 2.6

Начислено и уплачено ЕНВД в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю, тыс.руб.

Территория	2007		2008		2009
	начислено	уплачено	начислено	уплачено	начислено	уплачено
Новоалтайск	16520	16654	17102	17129	17157	16936
Косихинский	3564	3100	3260	2620	1995	1889
Первомайский	4871	4985	5274	5429	4876	4678
Тальменский	7984	8001	8870	8988	8599	8351
Троицкий	4210	4520	4583	4801	4672	4512
ЗАТО Сибирский	1522	1240	1302	1360	1548	1399
ИТОГО	38671	38500	40390	40329	38847	37765

 

По ЕНВД объемы уплаченных налогов также сократились в 2009 году, что было частично вызвано сокращение численности налогоплательщиков данного налога.

Рис. 2.5. Собираемость ЕНВД по территориям в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

 

В 2009 году не выполнен план по собираемости ЕНВД и составляет 97%, что ниже норматива, но приближено к нему, таким образом можно говорить об эффективности работы налоговой инспекции. При этом наихудшая собираемость данного налога зафиксирована в ЗАТО Сибирский. В ЗАТО Сибирский большое количество предпринимателей, работающих по ЕНВД и занимающихся розничной торговлей. Городок является военным и закрытым.

А наилучшая собираемость ЕНВД зафиксирована в Троицком районе.

 

 

 

 

Таблица 2.7

Начислено и уплачено ЕСХН в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю, тыс.руб.

Территория	2007		2008		2009
	начислено	уплачено	начислено	уплачено	начислено	уплачено
Новоалтайск	132	141	147	161	387	393
Косихинский	187	168	242	149	85	117
Первомайский	538	547	638	625	173	212
Тальменский	182	178	176	197	25	12
Троицкий	713	467	905	534	361	474
ЗАТО Сибирский	0	0	0	0	0	0
ИТОГО	1752	1501	2108	1666	1031	1208

 

Объем начисленного налога ЕСХН в 2009 году в сравнении с 2008 годом снизился почти в 2 раза, зато повысилась эффективность собираемости данного налога.

 

Рис. 2.6 Собираемость ЕСХН по территориям в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

По единому социальному налогу собираемость очень прыгает в зависимости от территории, что связано с нестабильнойстью работы сельскохозяйственных предприятий.

Только в Новоалтайске, Косихинском районе, Первомайском и Троицком уплачено ЕСХН было больше чем начислено. ЗАТО Сибирский данный налог не уплачивает вовсе, поскольку на его территории не работают предприятия сельского хозяйства.

В 2009 году начислено ЕСХН в 2 раза меньше, чем в 2008 году, поскольку 2009 год был неурожайным.

 

2.3. Контрольные мероприятия  за исчислением и уплатой налогов

 

 

Дополнительно начисленные налоговыми органами суммы налогов в результате проводимой работы по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет, являются одним из доходных источников поступления платежей в бюджетную систему.

Результаты анализа проведенных контрольных работ по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства за I квартал, за 12 месяцев или за 9 месяцев текущего года и анализ с результатами аналогичного периода предыдущего года излагаются Межрайонной Инспекцией ФНС по Алтайскому краю в Аналитической записке о результатах контрольной работы.

Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки – камеральные и выездные.  Приоритетная роль в решении проблемы эффективности налогового контроля за исчислением и уплатой налогов, в том числе и по налогам со специальным режимом налогообложения, должна отводится камеральным проверкам.

Рассмотрим количество камеральных проверок по специальным налоговым режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.

Таблица 2.8

Динамика камеральных проверок по специальным режимам

Год	УСН				ЕСХН				ЕНВД				Всего
	количество проведенных камеральных проверок		из них выявивших нарушения		количество проведенных камеральных проверок		из них выявивших нарушения		количество проведенных камеральных проверок		из них выявивших нарушения		количество проведенных камеральных проверок		из них выявивших нарушения
	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу	шт.	% к итогу
2007	6982	39,9	457	2,62	235	1,35	12	0,07	10254	58,6	1245	7,1	17471	100	1714	9,81
2008	6711	32,27	446	2,14	218	1,05	14	0,07	13867	66,68	1137	5,47	20796	100	1597	7,68
2009	3789	16,67	309	1,36	140	0,62	18	0,08	18798	82,71	1023	4,50	22727	100	1350	5,94

 

Как видно из таблицы, больше всего камеральных проверок проведено по ЕНВД, из них в 5,5% (от общего числа проверок) выявлены нарушения. По УСН и ЕСХН количество камеральных проверок в 2009 году сократилось, в связи с сокращением сроков предоставления отчетности. Сейчас по данным налогам отчетность предоставляется за календарный год 1 раз.

Структура проведенных камеральных проверок отражена на рисунке.

 

Рис. 2.7. Структура проведенных камеральных проверок по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Таблица 2.9

Начислено и взыскано недополучение налогов по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Год	Дополнительно начислено платежей по результатам проверок		Взыскано из суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок
	выездные проверки, тыс.руб.	камеральные проверки, тыс.руб.	выездные проверки		камеральные проверки
			тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
ЕНВД
2007	42	201	32	23,8	102	76,2
2008	58	307	42	72,41	152	49,51
2009	79	400	65	82,28	352	88,00
ЕСХН
2007	41	185	26	20,97	98	79,03
2008	102	316	85	83,33	124	39,24
2009	12	43	10	83,33	12	27,91
УСН
2007	325	1120	98	7,57	1250	92,73
2008	456	1531	102	22,37	985	64,34
2009	652	1754	132	20,25	845	48,18

 

Как видно из таблицы, взыскано по результатам камеральных и выездных проверок не вся, подлежащая к оплате сумма. Так по итогам 2009 году по камеральным проверкам было начислено 307 тыс.руб., а взыскано всего 152 тыс.руб., что составляет половину начисленных платежей.

Решения о доначислении налога и штрафных санкций приняты в результате нарушения налогового законодательства в разрезе следующих статей:

• налогоплательщики в нарушение п.6 ст.346.18 НК РФ  неверно начисляют минимальный налог, что приводит к занижению налога;
• налогоплательщики в нарушение п.7 ст.346.18 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, что приводит к занижению налога;
• налогоплательщики в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ неправомерно уменьшают сумму налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности;
• по ст. 122 НК РФ по представленным уточненным налоговым декларациям, по которым на дату представления в Межрайонную ИФНС №8 по Алтайскому краю числилась недоимка по налогу по сроку уплаты.

По ЕСХН доначислено 68 тыс. руб., в том числе налога 55 тыс. руб., а взыскано всего 22 тыс.руб., что составляет 40% доначисленной суммы.

Таблица 2.10

Нагрузка на сотрудников по камеральным и выездным проверкам

Показатель	2007	2008	2009
Количество выездных проверок, единиц	408	616	743
Численность сотрудников отделе выездных проверок, чел.	15	14	14
Нагрузка на 1 работника, единиц/чел.	27	44	53
Количество камеральных проверок, единиц	17471	20796	22727
Численность сотрудников отделе камеральных проверок, чел.	30	30	30
Нагрузка на 1 работника, единиц/чел.	582	693	758