Налоговые правонарушения

1. Грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов  налогообложения, если эти деяния  совершены в течение одного  налогового периода, при отсутствии  признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если  они совершены в течение более  одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если  они повлекли занижение налоговой  базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

 Под грубым нарушением  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

 Объектом правонарушений, предусмотренных данной статьей,  являются защищаемые законом интересы государства в сфере достоверности бухгалтерского и налогового учета. Обеспечение полного и достоверного отражения финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, в свою очередь, предполагает правильное исчисление налоговой базы по подлежащим уплате налогам.

 Объективная сторона  правонарушения заключается как  в бездействии, так и в совершении  активных действий, грубо нарушающих  правила учета. Специфика объективной  стороны данного правонарушения, предусмотренного разными пунктами статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, такова, что одно и то же деяние виновного лица может подпадать одновременно под каждый из них. Однако по общим правилам квалификации подлежит применению только та норма, которая полностью охватывает все признаки совершенного правонарушения.

 Субъектами правонарушения  могут быть только организации.

 Субъективная сторона  допускает совершение правонарушения  как умышленно (отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета), так и по неосторожности (неправильное отражение в отчетности хозяйственных операций). При этом размер санкции за совершение правонарушения не зависит от формы вины.

 Статья 122. Неуплата  или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

 влекут взыскание  штрафа в размере 20 процентов  от неуплаченных сумм налога.

2. Деяния, предусмотренные  пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

 Объектом этого  правонарушения являются охраняемые  законом интересы государства  в полноте и своевременности  поступления налогов в бюджет.

 Объективная сторона  рассматриваемого правонарушения состоит в занижении налогооблагаемой базы или неправильном исчислении налога по итогам налогового периода, что влечет за собой вредные последствия — неуплату или неполную уплату налога, в результате чего образуется задолженность налогоплательщика перед бюджетом.

 Субъектами правонарушения  могут выступать любые налогоплательщики:  организации, индивидуальные предприниматели,  а также физические лица, не  относящиеся к индивидуальным  предпринимателям.

 Субъективной стороной  правонарушения является либо неосторожность, либо умысел. Здесь возникает ситуация, когда имеющийся у лица умысел порождает новый состав правонарушения, предусматривающий более тяжкую ответственность. Так, за деяния, совершенные умышленно, размер штрафа увеличивается вдвое. Необходимо помнить, что обязанность доказывания наличия умысла у налогоплательщика возложена законодательством на налоговые органы.

 Статья 123. Невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению  налогов

 Неправомерное  не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

 Объектом данного  правонарушения является публичный  порядок в сфере взимания налога, а равно финансовые интересы государства, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

 Объективная сторона  выражается в неисполнении или  ненадлежащем исполнении налоговым  органом обязанностей, возложенных  на него законодательством о налогах и сборах. При этом ответственность наступает только тогда, когда налоговый агент имел реальную возможность удержать и перечислить налог. Если же в распоряжении налогового агента нет источника для удержания дохода (отсутствие денежных средств налогоплательщика), объективная возможность удержать и перечислить налог отсутствует. Следовательно, на налогового агента при таких обстоятельствах не может возлагаться ответственность, предусмотренная данной статьей.

 Субъектами правонарушения  могут быть только налоговые агенты.

 Субъективная сторона  может быть выражена как в  форме умысла, так и в форме  неосторожности. Однако форма вины  не влияет на размер штрафа. В то же время не может  быть взыскана с налогового  агента вся сумма налога, не  удержанная им с налогоплательщика.

 Статья 125. Несоблюдение  порядка владения, пользования и  (или) распоряжения имуществом, на  которое наложен арест

 Несоблюдение установленного  настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

 Объектом в данном  случае являются интересы государства  в сохранности арестованного  имущества налогоплательщика, поскольку  такой арест обеспечивает исполнение  обязанности по уплате налога.

 Объективная сторона  правонарушения представляет собой  действия, нарушающие установленные  Налоговым кодексом Российской  Федерации ограничения по владению, пользованию и распоряжению арестованным  имуществом.

 Субъектами данного  правонарушения могут быть налогоплательщики или налоговые агенты, которым вверено арестованное имущество.

 Субъективной стороной  является прямой умысел, так как  лицо знает, что его действия  нарушают установленные в отношении  арестованного имущества ограничения,  и желает так действовать.

 Статья 126. Непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля

1. Непредставление в  установленный срок налогоплательщиком

(налоговым агентом)  в налоговые органы документов  и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

2. Не представление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 1351 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

 Объектом правонарушений  являются охраняемые законом  интересы государства в получении  полной и достоверной информации  о хозяйствующих субъектах и  их деятельности. Правонарушения, предусмотренные  другими пунктами статьи 126 Налогового  кодекса Российской Федерации, хотя и посягают на один и тот же объект, но различаются по остальным элементам состава.

 Объективная сторона  правонарушений может быть выражена  как в форме бездействия - игнорирование обязанности представить сведения, так и в форме активных действий - прямой отказ или представление документов с заведомо ложными сведениями.

 Субъектами правонарушения являются налогоплательщики организации либо физическое лицо, а также налоговые агенты. Исключение составляют банки, поскольку ответственность за непредставление налоговым органам сведений по операциям и счетам налогоплательщиков предусмотрена для них статьей 135 главы 18 Налогового кодекса Российской Федерации.

 Субъективной стороной  правонарушения может быть как  умысел, так и неосторожность.

Из вышеизложенного видно, что в настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов. Налоговая ответственность характеризуется рядом специфических черт, которые можно свести к следующему:  основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение; наступление ответственности урегулирована нормами налогового права; ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций (штрафы, пеня); законодательство предусматривает особый порядок привлечения к ответственности, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации; субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и иные обязанные лица; К ответственности за нарушения законодательства налогов и сборов привлекаются налоговые органы, органы налоговой полиции и должностные лица.

 

2.2. Ответственность за «неналоговые» правонарушения в сфере налогообложения

 

 Статья 128. Ответственность  свидетеля

 Неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин  лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере, тысячи рублей.

 Неправомерный отказ свидетеля  отдачи показаний, а равно дача  заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере тысяч рублей.

 Объектом противоправного посягательства является право государства в лице налоговых органов на получение полной и достоверной информации о новых обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля.

 Объективная сторона правонарушения  может состоять в активных действиях и в бездействии. В Налоговом кодексе Российской Федерации не регламентирован порядок вызова лица для дачи свидетельских показаний. Однако применение мер ответственности по данной статье возможно только при наличии доказательств, подтверждающих, что лицо было своевременно извещено в письменной форме о привлечении его в качестве свидетеля. При этом законом преследуется только неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний. Как ложные показания следует рассматривать любые сообщенные свидетелем сведения, не соответствующие действительности или искажающие реальные факты и обстоятельства.

 Субъектом ответственности  выступает лицо, вызываемое в  качестве свидетеля.

 Субъективная сторона данного  правонарушения предполагает наличие  у виновного лица умысла. Свидетель сознает, что нарушает право налоговых органов на достоверную информацию, и желает этого.

 Статья 129. Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения  или осуществление заведомо ложного перевода

1. Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо  ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

 Объектом посягательства  являются интересы государства  в получении объективной информации  в процессе осуществления налогового  контроля.

 Объективной стороной  признается деяние, совершенное  путем активных действий, т. е. отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки либо дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.

 Субъектами правонарушения  могут быть только физические лица, привлекаемые для участия в налоговой проверке.

 Субъективная сторона  предполагает наличие умысла. Для  наступления ответственности эксперта  или переводчика налоговый орган  обязан будет доказать, что эксперт  намеренно дал ложное заключение, а переводчик умышленно исказил перевод. Ошибки, допущенные экспертом в заключении и переводчиком при переводе, допущенные по небрежности, в результате заблуждения или недостатка знаний, не образуют состава данного правонарушения.

 Статья 1291. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу