Налогоплательщики и плательщики сборов

   2) обо всех случаях участия  в российских и иностранных  организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

   3) обо всех обособленных  подразделениях, созданных на территории  Российской Федерации, - в течение  одного месяца со дня создания  обособленного подразделения или  прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

   4) о реорганизации или  ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решения.

     3. Нотариусы, занимающиеся  частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в  налоговый орган по месту своего  жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности.

    4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     5. За невыполнение  или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     6. Налогоплательщики,  уплачивающие налоги в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

 

Налоговые агенты.

Статья 24. Налогового кодекса  РФ

     1. Налоговыми агентами  признаются лица, на которых в  соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

 

7

     2. Налоговые агенты  имеют те же права, что и  налогоплательщики, если иное  не предусмотрено НК РФ.

   Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 НК РФ

     3. Налоговые агенты  обязаны:

   1) правильно и своевременно  исчислять, удерживать из денежных  средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в  бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

   2) письменно сообщать в  налоговый орган по месту своего  учета о невозможности удержать  налог и о сумме задолженности  налогоплательщика в течение  одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

   3) вести учет начисленных  и выплаченных налогоплательщикам  доходов, исчисленных, удержанных  и перечисленных в бюджетную  систему Российской Федерации  налогов, в том числе по каждому  налогоплательщику;

   4) представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

   5) в течение четырех лет  обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

     4. Налоговые агенты  перечисляют удержанные налоги  в порядке, предусмотренном настоящим  Кодексом для уплаты налога  налогоплательщиком.

     5. За неисполнение  или ненадлежащее исполнение  возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

 

Представительство в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах.

 

Статья 26. НК РФ Право на представительство  в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

     Законодатель допускает участие налогоплательщика в отношениях, которые регулируются законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя.

     Пунктом 2 статьи 26 установлено, что личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права

иметь представителя, равно как  участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. При этом действия (бездействие) представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

     Последствия ненадлежащего  исполнения законным или уполномоченным  представителем возложенных на  него обязанностей в сфере налогообложения определяются для последнего правилами соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства

     НК РФ разделил  налоговых представителей на  две группы:

- законных – действующих в силу закона (родители, опекуны – для несовершеннолетних детей) либо учредительных документов (директора);

- уполномоченных, действующих на  основании специально оформленных  полномочий (доверенностей и приравненных  к ним документов). НК РФ предусмотрел  ограничительные нормы для полномочного  представительства (для сотрудников налоговых органов, судей, прокуроров и других).

 

 

 

8

Законный представитель  налогоплательщика.

Статья 27. Налогового кодекса РФ

     1. Законными представителями  налогоплательщика-организации признаются  лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

     2. Законными представителями  налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

 

Действия (бездействие) законных представителей организации.

Статья 28. Налогового кодекса РФ

      Действия (бездействие)  законных представителей организации,  совершенные в связи с участием  этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

 

Уполномоченный  представитель налогоплательщика.

Статья 29. Налогового кодекса РФ

     1. Уполномоченным представителем  налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

     2. Не могут быть  уполномоченными представителями  налогоплательщика должностные  лица налоговых органов, таможенных  органов, органов государственных  внебюджетных фондов, органов внутренних  дел, судьи, следователи и прокуроры. 

     3. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

     Уполномоченный представитель  налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

 

 

 

2. Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики.

     1. Налогоплательщиками  налога на доходы физических  лиц (далее в настоящей главе  – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

      2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.   

     3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

     В статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень доходов:

9

а) от источников в Российской Федерации;

б) от источников за пределами Российской Федерации.

 К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

  1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

  4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

  5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- акций или иных ценных бумаг;

- долей  участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

  6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

  7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

  9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

  10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации».

     В соответствии с пунктом 2 статьи 208 НК РФ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых от имени и в интересах этого физического лица и связанных:

- с приобретением товара (выполнением  работ, оказанием услуг) в Российской  Федерации;

- с ввозом товара на территорию  Российской Федерации.

 

 

10

   Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются условия:

 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

 2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 Кодекса;

 3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

     В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

     При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по вышеуказанным внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории России, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами России с таможенных складов.