Налогоплательщики и плательщики сборов

14) соль природная и чистый  хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные  ископаемые (промышленные воды) и  (или) природные лечебные ресурсы  (минеральные воды), а также термальные  воды;  

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий). 

     3. Полезным ископаемым  также признается продукция, являющаяся  результатом разработки месторождения,  получаемая из минерального сырья  с применением перерабатывающих  технологий, являющихся специальными  видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). 

 

Налоговая база

     1. Налоговая база  определяется налогоплательщиком  самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). 

     2. Налоговая база  определяется как стоимость добытых  полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

   Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

     3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ

26

     4. Налоговая база  определяется отдельно по каждому  добытому полезному ископаемому,  определяемому в соответствии  со статьей 337 НК РФ 

     5. В отношении добытых  полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

 

Порядок определения  количества добытого полезного ископаемого.

Ст. 339 НК РФ.

     1. Количество добытого  полезного ископаемого определяется  налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого  полезного ископаемого его количество  определяется в единицах массы  или объема.  Количество добытой  нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто.

     Массой нетто признается  количество нефти за вычетом  отделенной воды, попутного нефтяного  газа и примесей, а также за  вычетом содержащихся в нефти  во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

     2. Количество добытого  полезного ископаемого определяется  прямым (посредством применения  измерительных средств и устройств)  или косвенным (расчетно, по данным  о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

     Применяемый налогоплательщиком  метод определения количества  добытого полезного ископаемого  подлежит утверждению в учетной  политике налогоплательщика для  целей налогообложения и применяется  налогоплательщиком в течение  всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

     3. При этом, если налогоплательщик  применяет прямой метод определения  количества добытого полезного  ископаемого, количество добытого  полезного ископаемого определяется  с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

     Фактическими потерями  полезного ископаемого признается  разница между расчетным количеством  полезного ископаемого, на которое  уменьшаются запасы полезного  ископаемого, и количеством фактически  добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

     4. При извлечении  драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных  месторождений количество добытого  полезного ископаемого определяется  по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

     5. При извлечении  драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений  количество добытого полезного  ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.

27

     6. Количество добытого  полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

     7. При определении  количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

     8. При реализации  и (или) использовании минерального  сырья до завершения комплекса  технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом  разработки месторождения полезных  ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

 

 Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы.

Ст. 340 НК РФ.

     1. Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых  определяется налогоплательщиком  самостоятельно одним из следующих  способов:

1) исходя из сложившихся у  налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у  налогоплательщика за соответствующий  налоговый период цен реализации  добытого полезного ископаемого; 

3) исходя из расчетной стоимости  добытых полезных ископаемых.

     2. Если налогоплательщик  применяет способ оценки, указанный  в подпункте 1 пункта 1 ст. 340 НК  РФ, то оценка стоимости единицы  добытого полезного ископаемого  производится исходя из выручки,  определяемой с учетом сложившихся  в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

     Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

     Стоимость добытого  полезного ископаемого определяется  как произведение количества  добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

     Стоимость единицы  добытого полезного ископаемого  рассчитывается как отношение  выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

     3. В случае отсутствия  субсидий к ценам реализации  добываемых полезных ископаемых  налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства – участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

     Оценка производится  отдельно по каждому виду добытого  полезного ископаемого исходя  из цен реализации соответствующего  добытого полезного ископаемого. 

 

 

28

     Стоимость добытого  полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

     Стоимость единицы  добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

     4. В случае отсутствия  у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 ст. 340 НК РФ. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

   При определении расчетной  стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые  в соответствии со статьей  254 настоящего Кодекса, за исключением  материальных расходов, понесенных  в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2) расходы на оплату труда,  определяемые в соответствии  со статьей 255 настоящего Кодекса,  за исключением расходов на  оплату труда работников, не занятых  при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 – 259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных  средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных  ресурсов, определяемые в соответствии  со статьей 261 настоящего Кодекса; 

6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые  в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением  прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

   При определении расчетной  стоимости добытого полезного  ископаемого не учитываются расходы,  предусмотренные статьями 266, 267 и  270 НК РФ.

     5. Оценка стоимости  добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

   При этом стоимость единицы  указанного добытого полезного  ископаемого определяется как  произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.