Оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых рисков (на примере ООО «М-Трэйд»)

В таблице 16 представлены данные суммарного баланса амортизационных групп на 1 января 2011 г.

 

 

Таблица 18 Суммарный баланс амортизационных групп на 1 января 2011 г.

Группа	Суммарный баланс, тыс. руб.
2 амортизационная группа	565
3 амортизационная группа	1 012
4 амортизационная группа	4 945
5 амортизационная группа	2 987

В мае 2011 г. были введены в эксплуатацию 2 основных средства, относящиеся к 5 амортизационной группе, стоимостью по 2 119,5 тыс. руб.

Все расчеты при применении нелинейного метода начисления амортизации приведены в таблице 17.

Таблица 19 Расчет амортизации нелинейным методом

2 амортизационная группа
месяц	суммарный баланс, тыс. руб.	норма амортизации	начисленная амортизация, тыс. руб.	остаточная стоимость, тыс. руб.
январь	565	0,088	50	515
февраль	515	0,088	45	470
март	470	0,088	41	429
апрель	429	0,088	38	391
май	391	0,088	34	356
июнь	356	0,088	31	325
июль	325	0,088	29	296
август	296	0,088	26	270
сентябрь	270	0,088	24	247
октябрь	247	0,088	22	225
ноябрь	225	0,088	20	205
декабрь	205	0,088	18	187
Итого			378
3 амортизационная группа
месяц	суммарный баланс, тыс. руб.	норма амортизации	начисленная амортизация, тыс. руб.	остаточная стоимость, тыс. руб.
январь	1 012	0,056	57	955
февраль	955	0,056	53	902
март	902	0,056	51	851
апрель	851	0,056	48	804
май	804	0,056	45	759
июнь	759	0,056	42	716
июль	716	0,056	40	676
август	676	0,056	38	638
сентябрь	638	0,056	36	602

Продолжение таблицы 17

месяц	суммарный баланс, тыс. руб.	норма амортизации	начисленная амортизация, тыс. руб.	остаточная стоимость, тыс. руб.
октябрь	602	0,056	34	569
ноябрь	569	0,056	32	537
декабрь	537	0,056	30	507
Итого			505
4 амортизационная группа
месяц	суммарный баланс, тыс. руб.	норма амортизации	начисленная амортизация, тыс. руб.	остаточная стоимость, тыс. руб.
январь	4 945	0,038	188	4 757
февраль	4 757	0,038	181	4 576
март	4 576	0,038	174	4 402
апрель	4 402	0,038	167	4 235
май	4 235	0,038	161	4 074
июнь	4 074	0,038	155	3 919
июль	3 919	0,038	149	3 770
август	3 770	0,038	143	3 627
сентябрь	3 627	0,038	138	3 489
октябрь	3 489	0,038	133	3 357
ноябрь	3 357	0,038	128	3 229
декабрь	3 229	0,038	123	3 106
Итого			1 839
5 амортизационная группа
месяц	суммарный баланс, тыс. руб.	норма амортизации, тыс. руб.	начисленная амортизация, тыс. руб.	остаточная стоимость, тыс. руб.
январь	2 987	0,027	81	2 906
февраль	2 906	0,027	78	2 828
март	2 828	0,027	76	2 752
апрель	2 752	0,027	74	2 677
май	2 677	0,027	72	2 605
июнь	6 844	0,027	185	6 659
июль	6 659	0,027	180	6 479
август	6 479	0,027	175	6 304
сентябрь	6 304	0,027	170	6 134
октябрь	6 134	0,027	166	5 969
ноябрь	5 969	0,027	161	5 807
декабрь	5 807	0,027	157	5 651
Итого			1 575
Всего			4 297	9 451

По данным бухгалтерской отчетности организации остаточная стоимость основных средств, исчисленная линейным методом на конец 2011 г. составляет 11 085 тыс. руб. Как видно из таблицы 17, остаточная стоимость основных средств, исчисленная нелинейным методом, на конец 2011 г. составляет 9 451 тыс. руб.

Таблица 20 Сравнительная характеристика линейного и нелинейного метода начисления амортизации

	Линейный метод	Нелинейный метод
Суммы начисленной амортизации, тыс. руб.	2 663	4 297
Остаточная стоимость основных средств на конец 2011 г., тыс. руб.	11 085	9 451
Экономический эффект, тыс. руб.	1 634

Экономический эффект: 11 085 тыс. руб. – 9 451 тыс. руб.=1 634 тыс. руб.

Налоговый эффект: 1 634 тыс. руб. * 20%=326,8 тыс. руб.

Таким образом,  за 2011 г. при применении нелинейного метода начисления амортизации организация ООО «М-Трэйд» может списать на расходы по налогу на прибыль дополнительно еще 1 634 тыс. руб. Следовательно налоговый эффект от перехода на нелинейный метод составляет 326,8 тыс. руб. или 3,4% от чистой прибыли.

 

 

3.2 Разработка проектных предложений  по минимизации налоговых рисков

В настоящее время достаточно часто встречаются случаи, когда налоговые органы из-за подозрений в связях  с фирмами-однодневками исключают расходы и отказывают в вычете НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным у таких фирм, основываясь на том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе поставщика (подрядчика).

Понятие «должная осмотрительность» четко не прописано в налоговом законодательстве, однако арбитражные суды все чаще становятся на сторону налоговых органов, поскольку те ссылаются на то, что компания обязана была ее, «должную осмотрительность», проявить [6].

Чтобы организация всегда была защищены документально, чтобы в любой момент можно было бы продемонстрировать свою добросовестность необходимо разработать и ввести в действие регламент проверки контрагентов, в котором будет утверждаться порядок проверки, а также назначить ответственных за его исполнение лиц. Помимо этого при наличии регламента проверки контрагентов организация может избежать риска работы с недобросовестными контрагентами, которые уклоняются от своевременного исполнения обязательств по договору.

Чтобы оптимизировать проверочные мероприятия, все виды заключаемых сделок нужно разделить на три категории: сделки с высокой, средней и низкой степенью риска. В зависимости от степени рискованности сделки можно дифференцировать объем собираемых документов о контрагенте. Целесообразно в регламенте проверки контрагентов максимально подробно изложить, в каких случаях какой пакет документов и какой набор сведений должны быть собраны.

К низкорискованным сделкам следует отнести сделки с общеизвестными российскими и иностранными компаниями, реальность существования и деятельности которых не вызывает сомнений. Большинство из таких компаний созданы в форме акционерного общества. Их отчетность, состав акционеров являются открытой и общедоступной информацией, с которой можно ознакомиться на их сайте.

К категории низкорисковых можно также отнести сделки с государственными и муниципальными унитарными предприятиями (ФГУПами и МУПами), государственными и муниципальными учреждениями.

При работе с общеизвестными компаниями через посредника (даже через ее официального представителя или дистрибьютора) сделка перестает быть низкорисковой.

Исходя из анализа судебной практики и разъяснений ФНС России, высока вероятность обвинений в работе с однодневками при заключении:

• договоров поставки на сумму свыше 1 млн. руб.
• договор оказания услуг, выполнения работ или договора подряда на сумму свыше 1 млн. руб. (особо пристальное внимание привлекают маркетинговые, консультационные и информационные услуги, субподрядные и ремонтные работы)
• договор перевозки на значительные суммы по сравнению с объемами выручки самого налогоплательщика (10% и более от суммы выручки)
• посреднических договоров на приобретение товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физлицами, не имеющими статуса ИП (например, на закупку промысловой и сельхозпродукции, прием вторсырья, включая металлолом).

Кроме того, практически любая сделка переходит в разряд высокорисковых, если расчеты по ней осуществляются векселями или через третьих лиц (приказ ФНС России от 14.10.08 ММ-3-2/467@) или же в договоре есть нетипичные условия. Например, предоставление отсрочки платежа на длительный срок, применение штрафных санкций, несопоставимых с последствиями нарушения условий договора и т.д. [5].

Сделки, которые не соответствуют ни низкорисковым, ни высокорисковым, принято считать сделками со средним риском доначисления налогов.

При заключении сделок необходимо убедиться в том, что в договоре правильно указаны наименование, реквизиты и руководитель организации, а также ИНН и ОГРН.

Перед заключением сделок необходимо получить выписку из ЕГРЮЛ о контрагенте, а если его деятельность подлежит лицензированию или требует аккредитации или членство в СРО, проверить наличие необходимых документов.

Запрашивать еще и копии учредительных документов, как советуют делать налоговые органы (письмо ФНС России от 11.02.10 №3-7-07/84), не имеет смысла. Ведь в выписке из ЕГРЮЛ отражаются все существенные сведения об организации, в том числе ФИО ее генерального директора.

Если контрагент сам предоставил выписку из ЕГРЮЛ нужно проверить подлинность содержащихся в ней сведений, т.к. однодневки зачастую предоставляют поддельные выписки из ЕГРЮЛ и учредительные документы.

Также нужно убедиться, что организация не числится в следующих базах:

• сообщения юридических лиц о ликвидации и реорганизации, опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
• сведения о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов, опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
• адреса, по которым зарегистрировано несколько юридических лиц;
• перечень юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.

Кроме того можно проверить не включен ли контрагент в Реестр недобросовестных поставщиков.

В случае если проверяемый контрагент числится в одной из указанных баз данных, то необходимо получить пояснения у контрагента.

Помимо этого необходимо проверить не фигурировал ли контрагент как фирма-однодневка в судебных спорах, получить бухгалтерскую отчетность контрагента на последнюю отчетную дату и его декларацию по НДС и налогу на прибыль за последний отчетный период, а также запросить копию паспорта его генерального директора, а если документы будет подписывать по доверенности другое лицо, то еще копию его паспорта.

Во время исполнения договора необходимо сверить данные указанные в счете-фактуре, - ИНН, наименование и адрес контрагента со сведениями в выписке из ЕГРЮЛ.

Дополнительным плюсом будет получение от контрагента копии приказа или распоряжения об утверждении списка лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры. Наличие такого документа является перестраховкой, т.к. даже налоговые органы указывают на то, что для подтверждения права на вычет НДС организации не обязаны иметь в наличие данный документ (письмо ФНС России от 09.08.10 №ШС-37-3/8664).

В регламенте проверки контрагентов необходимо отразить следующую информацию:

• набор сведений, собираемых о контрагенте;
• ответственные лица;
• сроки проверки контрагентов;
• оформление результатов проверки;
• хранение собранных данных;
• меры поощрения;
• ответственность сотрудников.