Оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых рисков (на примере ООО «М-Трэйд»)

 

 

 

 

В таблице 5 представлены данные, относящиеся к анализу платежеспособности ООО «М-Трэйд»

Таблица 5 Анализ платежеспособности ООО «М-Трэйд» за 2009-2011 гг.

Наименование показателей	2009	2010	2011	Рекомендуемый критерий
Коэффициент текущей ликвидности	3,61	3,50	2,91	>2
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,71	0,66	0,60	>0,1
Коэффициент восстановления платежеспособности	-	1,72	1,30	>1
Коэффициент утраты платежеспособности	-	1,74	1,38	>1

На основе проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «М-Трэйд» можно сделать следующие выводы:

1. За период с 2009 по 2010 гг. наблюдается прирост выручки на 46% и прирост чистой прибыли на 56%. За период с 2010 по 2011 гг. наблюдается прирост выручки на 55% и прирост чистой прибыли на 70%.
2. Наибольший удельный вес в структуре активов приходится на оборотные активы. Это свидетельствует о формировании мобильной структуры активов.
3. Основные средства в составе активов организации составляют 20%, что указывает на мобильную структуру активов.
4. Основную долю активов составляет дебиторская задолженность 38%. Это может свидетельствовать о проблемах организации связанные с оплатой товаров покупателями.
5. Значительную долю активов организации составляют запасы, коэффициент обеспеченности материальных запасов выше нормы, что свидетельствует о покрытии запасов собственными источниками формирования активов организации.
6. Рост коэффициента оборачиваемости запасов свидетельствует об уменьшении производственных запасов или о росте спроса на продукцию.
7. Основным источником формирования имущества организации является собственный капитал, который составляет 68% всего капитала. Собственный капитал в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 35%.
8. Доля заемных средств в структуре капитала организации составляет 32%. Краткосрочные обязательства в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличились на 86%, что отражает значительный рост кредита, предоставляемого организации, и свидетельствует о снижении финансовой независимости и  повышении финансовых рисков организации.
9. Высокие значения коэффициента маневренности собственных оборотных средств положительно характеризует финансовое состояние организации.
10. Коэффициенты рентабельности находятся в пределах нормы, что свидетельствует об эффективной деятельности организации.
11. Положительная динамика коэффициента оборачиваемости активов отражает ускорение кругооборота средств или инфляционный рост цен.
12. Положительная динамика коэффициента среднего срока оборота дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении среднего срока погашения дебиторской задолженности.
13. Отрицательная динамика коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности отражает рост покупок в кредит.
14. Общество способно своевременно и полностью выполнять свои обязательства.
15. Признаки банкротства отсутствуют.

 

2.3 Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО «М-Трэйд» за 2009-2011 гг.

Для определения налоговой нагрузки на организацию Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налоговой нагрузки, по этой методике, принято оценивать отношением всех начисленных налогов к сумме выручки от реализации и внереализационных доходов, в расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент.

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, (1)

где - ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая сумма всех начисленных налогов;

В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД – внереализационные доходы.

Таблица 6 Анализ налоговых платежей за 2009 г.

Вид налога	Сумма налога, тыс. руб.	Сумма налога в общем итоге %
Налог на добавленную стоимость (НДС)	1641,10	44,61
Налог на имущество организаций	162,27	4,41
Транспортный налог	38,00	1,03
Налог на прибыль	901,80	24,51
ЕСН	936,00	25,44
Итого	3679,17	100,00

Налоговая нагрузка за 2009 г. составляет:

НН=3 679,17/(75 465+1 446)*100%=4,78%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок за 2009 г. составляет 2,2%.

Наибольшую долю налоговых платежей составляет НДС, налог на прибыль и ЕСН. Налоговая нагрузка за 2009 г. выше среднеотраслевой на 2,58%, что связано с неэффективной работой организации по оптимизации налогообложения.

Согласно Приложению №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 «ММ-3-06/333@ расчет налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за 2006 и 2010 годы произведен без учета поступлений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование [16].

Таблица 7 Анализ налоговых платежей за 2010 г.

Вид налога	Сумма налога, тыс. руб.	Сумма налога в общем итоге %
Налог на добавленную стоимость (НДС)	2 310,80	44,36
Налог на прибыль	1 409,00	27,05
Налог на имущество организаций	188,77	3,62
Транспортный налог	42,80	0,82
Страховые взносы, в том числе:	1 257,36	24,13
-Фонд социального страхования	140,244	2,69
-Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	53,196	1,02
-Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования	96,72	1,86
-Пенсионный фонд РФ	967,2	18,56
Итого	5 208,73	100,00
Итого для расчета налоговой нагрузки	4 241,53	81,44

Налоговая нагрузка за 2010 г. без учета страховых взносов в Пенсионный фонд составляет:

НН=4 241,53/(110 208+2 082)*100%=3,77%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок за 2010 г. составляет 1,9%.

Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,87%.

Таблица 8 Анализ налоговых платежей за 2011 г.

Вид налога	Сумма налога, тыс. руб.	Сумма налога в общем итоге %
Налог на добавленную стоимость (НДС)	3 360,50	41,80
Налог на прибыль	2 401,40	29,87
Налог на имущество организаций	226,53	2,82
Транспортный налог	50,40	0,63
Страховые взносы, в том числе:	2 000,56	24,88
-Фонд социального страхования	170,63	2,13
-Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	123,56	1,53
-Территориальный фонд обязательного  медицинского страхования	176,52	2,19
-Пенсионный фонд РФ	1 529,84	19,03
Итого	8 039,39	100,0000
Итого для расчета налоговой нагрузки	6 509,55	80,97

Налоговая нагрузка за 2011 г. составляет:

НН= 6 509,55/(170 627+2 094)*100%= 3,76%

Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%.

Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,86%.

 

Таблица 9 Горизонтальный анализ налоговых платежей ООО «М-Трэйд» за 2009-2011 гг.

Вид налога	Сумма налога, тыс. руб.		Прирост		сумма налога, тыс. руб	Прирост
	2009	2010	абсолютное изменение, тыс. руб	относительное изменение, %	2011	абсолютное изменение, тыс. руб	относительное изменение, %
Налог на добавленную стоимость (НДС)	1641,10	2310,80	669,70	41	3360,50	1049,70	45
Налог на имущество организаций	162,27	188,77	26,50	16	226,53	37,76	20
Транспортный налог	38,00	42,80	4,80	13	50,40	7,60	18
Налог на прибыль	901,80	1409,00	507,20	56	2401,40	992,40	70
Страховые взносы	936,00	1257,36	321,36	34	2000,56	743,20	59
Общая сумма платежей	3679,17	5208,73	1529,56	42	8039,39	2830,66	54
	Значение показателя, %		Прирост		Значение показателя, %	Прирост
			Абсолютное изменение	Относительное изменение, %		Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
Доля налоговых платежей в валовой прибыли	22,49	22,54		1	23,92		6
Налоговая нагрузка с учетом страховых взносов в Пенсионный фонд	4,78	4,63		-3	4,65		0

На основе проведенного анализа налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО «М-Трэйд» за 2009-2011 гг. можно сделать следующие выводы:

1. Наибольшую долю налоговых платежей составляет налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и страховые взносы.
2. За период с 2009 по 2010 гг. налог на прибыль увеличился на 56%, а за период с 2010 по 2011 гг. на 70%, что связано со значительным увеличением   прибыли от продаж.
3. За период с 2009 по 2010 гг. страховые взносы увеличились на 17%, а за период с 2010 по 2011 гг. увеличились на 52%. Такой резкий рост страховых взносов связан с увеличение фонда оплаты труда и с ростом тарифов на страховые взносы.
4. Доля налоговых платежей в валовой прибыли в среднем составляет 22,98%. За период с 2009 по 2010 гг. доля налоговых платежей в валовой прибыли увеличилась на 1%, а за период с 2010 по 2011 гг. увеличилась на 6%, что вызвано ростом налоговых платежей.
5. Налоговая нагрузка, рассчитанная без учета страховых взносов в пенсионный фонд за 2011 г выше среднеотраслевой на 1,86%, что свидетельствует о неэффективной работе по оптимизации налогообложения.

 

 

2.4 Анализ основных элементов учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика» учетная политика организации — это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского и налогового учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Для целей налогообложения учетная политика определена ст. 11 НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

 Во-первых, учетная политика  представляет собой руководство  по организации и ведению учета  внутри компании – правила, установленные  для всех работников организации, принимающих участие в учетном  процессе. Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. В-третьих, учетная политика – это мощный инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.

Полный текст учетной политики ООО «М-Трэйд» для целей налогообложения приведен в Приложении 3. Ниже приведены основные положения учетной политики Общества для целей налогообложения, на которые необходимо обратить внимание:

1. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав для целей налога на прибыль (по методу начисления).
2. Расходы для целей налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и определяются с учетом положений статей 318 – 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по методу начисления).
3. Метод списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов и оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации признается метод по стоимости единицы запасов и товаров.
4. В расходы организации для целей налогообложения включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и увеличенной в 0,8 раз - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
5. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг): материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1,4 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.
6. Порядок формирования стоимости приобретения товаров: в стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
7. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

• Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце
• Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца
• Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров
• Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.