Организация бухгалтерского учета и особенности налогообложения доходов и расходов при упрощенной системе

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ [2] налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Данная книга является основным и единственным налоговым регистром при упрощенной системе налогообложения.

 

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации [2].

Таким образом, ведение учета у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, сводится к ведению Книги учета доходов и расходов. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ [2] при определении налоговой базы доходы исчисляются не по каждой сделке, а нарастающим итогом с начала налогового периода. В соответствии с п. 1 ст. 346 15 НК РФ [2] организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права;

- внереализационные доходы. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других организациях, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, штрафы, пени,  от сдачи имущества в аренду, проценты. А так же

в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, за исключением случаев; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммовой разницы, в виде основных средств и нематериальных активов.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу так относиться к внереализационным расходам.

Доходы, предусмотренные статьей 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ [2], при определении организациями объекта налогообложения по единому налогу не учитываются.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ [2] фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, можно утверждать, что перечень доходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, полностью соответствует перечню доходов налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения, то есть формирующего налоговую базу по налогу на прибыль, с использованием кассового метода.

Так как датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налогооблагаемой базы только теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

В соответствии с положениями ст.346.16 НК РФ [2], при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- На приобретение, сооружение, изготовление основных средств (далее ОС).

- На приобретение и создание нематериальных активов, с учетом положений п.3 и 4 ст.346.16 НК РФ [2].

- На приобретение исключительных прав.

- На патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

- На научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (далее НИОКР), признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.262 НК РФ [2].

- На ремонт ОС (в том числе арендованных).

- Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

- Материальные расходы. Принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ [2].

- На оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ [2].

- На все виды обязательного страхования (принимаются в порядке, предусмотренном ст.263, ст.264 НК РФ) [2].

- Налог на добавленную стоимость (далее НДС) по оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст.346.16, 346.17 НК РФ [2].

- Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст.265, ст.269 НК РФ [2].

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании:

- На обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги.

- Таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

-  На содержание служебного транспорта. На компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

- На командировки.

- Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

- На бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

- На публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

- На канцелярские товары. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

- На почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

- Связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для электронной вычислительной машины (далее ЭВМ) и баз данных.

- На рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

- На подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ [2].

- Налоги и сборы, уплаченные в соответствии с РФ, за исключением суммы налога, уплаченной в связи с применением УСН.

- По оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ [2]), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

- На выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. 

- На оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

- На подтверждение соответствия продукции или иных объектов, а так же процессов.

- На проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки, в целях контроля, за правильностью уплаты налогов (при возникновении спора об исчислении налоговой базы).

- Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

- На оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

- На оплату услуг специализированных организаций по проведению:

- Судебные расходы и арбитражные сборы.

- Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

- Вступительные, членские и целевые взносы.

- На подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ [2].

- Отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки.

- На обслуживание контрольно-кассовой техники.

- По вывозу твердых бытовых отходов.

В соответствии с п.2. ст.346.16, все вышеуказанные расходы, принимаются при условии их соответствия требованиям п.1 ст.252 НК РФ [2], то есть:

- обоснованности (экономической оправданности),

-  документального подтверждения.

Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения организации.

В качестве документов, оформляющих расход, признаются обычные используемые в деловой практике и надлежащим образом составленные документы:

- кассовый чек;

  - платежное поручение;

- накладная;

- акты сдачи – приемки;

- договоры, квитанции и т. д.

Из документов должно быть понятно, что расход оплачен, а налогоплательщик благодаря этому расходу что-то получил.

Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат: