Перспективы развития имущественного налогообложения физических лиц в России

     2.3 Вывод по второй главе.

 

Проанализировав налоговые  поступления за последние три  года, мы можем увидеть, что экономика  страны в целом показывает рост. Одной из основных причин такого подъема является совершенствование налоговой политики страны, в том числе и в части сокращения задолженности по начисленным налогам и сборам.

Можно сделать вывод, что эффективность налогообложения  определяется соотношением налоговых  поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Перспективы развития имущественного налогообложения физических лиц в России.

 

3.1 Проблемы взимания имущественных налогов и пути их решения.

 

Масштабная налоговая реформа невозможна путем внесения отдельных точечных изменений в законодательство. Ее цели могут быть достигнуты только с принятием Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) как единого, взаимосвязанного и комплексного документа, учитывающего всю систему налоговых правоотношений. Действующая в настоящее время в России налоговая система во многом приближена к западной системе налогообложения. Практика взимания налогов за этот период времени показала свои преимущества, но и выявила отдельные недостатки, в результате чего мы снова оказались на пороге преобразований. Устранение многих имеющихся недостатков предусматривается проектом Налогового кодекса и рядом других законопроектов. В полемике относительно проекта Налогового Кодекса сформировалась точка зрения, что документ этот осторожный, продуманный, призванный максимально точно определить порядок начисления и уплаты налогов, сформировать наиболее правильно и справедливо размеры их ставок и условия обложения. Одобренный на концептуальном уровне проект еще далёк от окончательного варианта, который призван стать одним из самых значительных правовых актов России. Тем не менее, уже очевидны некоторые принципиальные направления налогового строительства в России. И одно из них - повышение доли налогов на имущество граждан: налога на имущество физических лиц и налога на недвижимость, относительно которых проектом установлены, во многом, лишь общие положения, требующие значительных разъяснений и дополнений.

До сего момента большинство наших граждан не придавало особого значения вопросам, связанным с уплатой налога на имущество, видимо по следующим причинам:

-   из-за отсутствия всеобъемлющей  информационно-компьютерной базы  налоговые органы не имеют  полной информации о наличии  налогооблагаемой собственности, местонахождении собственника и потому зачастую не доводят до граждан-собственников информацию о необходимых платежах, вследствие чего налог уплачивается нерегулярно, например, по требованию нотариуса при заверении сделок по данному имуществу;

-   методики, в соответствии  с которыми исчисляется инвентаризационная  стоимость имущества таковы, что  сумма, на основании которой  устанавливается налог оказывается  ниже (иногда значительно) рыночной, а налог, начисляемый по ставке, не превышающей 0,1 процента оценочной стоимости, не ложится тяжким бременем на бюджет средней семьи;

 

-   значительное количество  загородных дач, гаражей, садовых  домиков фактически не входили  в налогооблагаемую базу.

Проект Налогового кодекса предусматривает  не только повышение максимальной ставки налога в 10 раз, но и ведение налогового реестра недвижимости и собственников недвижимости, предполагает отнесение к налооблагаемой базе, например, определенных объектов незавершенного строительства, объектов, находящихся во владении физических лиц на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. По-видимому, после введения в действие кодекса граждане станут уделять больше внимания вопросам уплаты налога на имущество.

В соответствии с проектом кодекса  поступления от налога на имущество, как и в настоящее время, идут в местные бюджеты. Это объясняется тем, что на местах смогут точнее оценить имущество и оперативнее собрать соответствующие налоги. Предусматривается, что по мере вступления в силу местных нормативных актов, относительно налога на недвижимость, на данной территории прекращает действие налог на имущество физических лиц. На первый взгляд это выглядит как простое переименование одного и того же по сути налога, за исключением того, что в числе объектов налогообложения по налогу на имущество упоминаются, наряду с объектами недвижимости, некоторые виды транспортных средств.

Значительные права даются представительным органам местного самоуправления в  плане определения налоговых  ставок и установления регламента извещения налогоплательщика. Об этом хотелось бы поговорить в первую очередь.

Согласно действующему в настоящее  время Закону РФ «О налогах на имущество  физических лиц» налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. В связи с этим законодательные собрания и исполнительные органы издают достаточно похожие нормативные акты, преимущественно устанавливая ставку налога на её максимальной планке и определяя величину налогооблагаемой базы на основании стоимости, исчисляемой местным Бюро технической инвентаризации, по методикам ответственных коммунальных служб или определяемой по обязательному страхованию региональным отделением госстраха. Но так как методики оценки имущества не имеют существенных различий и ставка налога не может превышать 0,1 % стоимости можно говорить о схожих условиях для плательщиков налога на территории различных субъектов федерации. Проект Налогового Кодекса определяет в статье 102, что «порядок и правила определения стоимости объектов налогообложения, а также органы, осуществляющие оценку стоимости этих объектов, устанавливаются представительным органом местного самоуправления». В условиях повышения максимальной планки налога в 10 раз представляется необходимым введение более жёсткого федерального контроля в первую очередь за тем, какими органами и на основании каких методик осуществляется оценка стоимости имущества.

Функции управления и контроля в  этой области можно было бы возложить на Федеральную комиссию по недвижимому имуществу и оценке недвижимости. Наряду со своей основной задачей - созданием Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в котором подлежат учету все данные государственной регистрации прав на недвижимое имущество, к ведению комиссии следует отнести:

-   подготовку всеобъемлющей  классификации всех видов недвижимого  имущества на территории Российской  Федерации,

-   разработку единых принципов  оценки недвижимого имущества и инструкций по их применению, контроль за соблюдением общих для всех регионов правил оценки имущества, рассмотрение жалоб и предложений граждан и организаций, разрешение вопросов о предоставлении или отмене частных льгот по налогообложению.

Таким образом, в Налоговом кодексе следует особо указать, что методики оценки имущества, на основании которых в регионах исчисляется налогооблагаемая база, должны соответствовать методике, установленной Федеральной комиссией по недвижимому имуществу и оценке недвижимости.

В Налоговом Кодексе  желательно предусмотреть для граждан  право получать по их запросам в  соответствующий орган справку  об оценочной стоимости имущественных  объектов не только существующих, но и  планируемых. При этом должны быть определены как наименование этого органа, так и размер государственных пошлин за получение такой информации. Это объясняется тем, что граждане, становясь субъектами налоговых отношений, должны заранее оценивать величину наступающих последствий строительства или покупки недвижимости. На мой взгляд, целесообразно вообще ввести обязательную примерную оценку всех возводимых строений при получении соответствующего разрешения на строительство.

Налоговый Кодекс не может  обойти вниманием и такой принципиальный вопрос, как предоставление льгот  по налогу на недвижимость. Действующий  закон о налоге на имущество с  физических лиц перечисляет различные  категории лиц, имеющих льготы. Полагаю, что если настоящий проект не содержит такой информации, то в окончательной редакции Кодекс должен включать список категорий граждан, обладающих правом льготного налогообложения.

Несмотря на то, что  проект допускает установление региональными властями дифференцированных ставок в зависимости от вида имущества и категории налогоплательщика, полагаю, что ряд категорий должны безусловно, иметь льготы, закреплённые на федеральном уровне, а точнее в статьях самого Налогового кодекса без права их отмены местными властями. При этом список лиц, получающих право на налоговые льготы по налогу на имущество, может быть лишь расширен местной властью.

 

Органы местной исполнительной власти могут оперативнее и объективнее  рассматривать вопросы о предоставлении специальных льгот отдельным частным лицам, как это предусмотрено и действующим законом, а также предоставлении отсрочек в уплате налога на имущество, о чем хотелось бы сказать особо. В связи со значительным повышением ставки налога на имущество физических лиц достаточно часто могут возникать ситуации, когда сумма ежегодного налога явится непосильной ношей для налогоплательщика, не имеющего соответствующего источника дохода. Это может стать обычной ситуацией в России, в которой всё еще продолжается тяжелейший экономический кризис. Существует достаточно жизненных ситуаций, осложняющих положение семьи, например, рождение ребёнка, увольнение с работы, внезапная потеря кормильца или временная утрата им трудоспособности, когда государство просто обязано предусмотреть какой-либо льготный режим для плательщика имущественного налога.

Наиболее правильным решением видится введение системы  отсрочки платежа без применения штрафных санкций сроком от 6 месяцев  до 3 лет в зависимости от конкретных обстоятельств. Как говорилось выше, именно местным органам должны быть делегированы полномочия по предоставлению таких отсрочек и контролю за конечной выплатой всех начисленных налогов, что должно найти закрепление в тексте Налогового Кодекса.

Также в условиях нестабильности доходов многих россиян кажется естественным установление связи между максимальным уровнем величины налога на имущество и реальным совокупным доходом семьи за год. Иными словами, сумма начисленного имущественного налога должна быть снижена до, скажем, 1/10 совокупного годового дохода семьи. Такое положение может устанавливаться статьей Кодекса временно до специальной его отмены. При этом в целях избежания случаев необоснованного ухода от уплаты налога для рассмотрении заявления о понижении ставки нужно в обязательном порядке требовать предоставления информации о совокупном годовом доходе собственника имущества и его супруга, а также при понижении ставки исходить не только из налогооблагаемого дохода семьи, но и иного дохода, не составляющего базу подоходного налога с физических лиц.

Заботясь о повышении  налоговой дисциплины граждан, государство  должно не только укреплять механизмы  контроля и принуждения, но и заботиться о том, чтобы установленные налоги считались большинством населения  справедливыми. Это правило может найти своё применение в разграничении видов имущества на необходимое и роскошное, чего пока не сделано. Совершенно недопустимо, чтобы, будучи объектами налогообложения, садовый домик пожилого человека или купленная молодоженами в кредит однокомнатная квартира в принципе не отличались бы от роскошного особняка состоятельного гражданина при разработке концепции налоговой реформы, потому что первое - это необходимость, а второе - роскошь. Именно поэтому во всех методиках оценки стоимости и при установлении ставок налога нужно чётко разграничивать имущество по вышеизложенному принципу и вместо равного отношения ввести систему «акцизов на богатство», уплачиваемых при приобретении или строительстве объектов недвижимости.

Проект Налогового кодекса  дает базовые ставки налога на транспортные средства в зависимости от категории и мощности двигателя (в процентах от установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда на единицу мощности двигателя в лошадиных силах или киловаттах).

К недостаткам проекта  можно отнести то, что законодатель, установив базовые налоговые  ставки, не оговорил их пределы сверху, что может быть использовано региональными  органами законодательной власти для  подавления деловой активности некоторых  категорий собственников транспортных средств.

Таким образом, Россия пытается найти пути увеличения налоговых  доходов государства. И в условиях развивающихся рыночных отношений, несобираемости налогов, дефицита бюджета  необходимо прежде всего принять  долговременную Программу экономического и социального развития страны на современном этапе, составной частью которой должна стать концепция развития налоговой системы.

В основу концепции развития налоговой системы России должны прежде всего быть заложены принципы построения налоговой системы, являющиеся основополагающими в ряде развитых зарубежных стран и показавшие свою эффективность, такие как:

-   системность,  обеспеченная целостностью налоговой  системы на базе жесткой централизации  управления налогами со стороны  государства, соответственно, широкой законодательной основе налогов, взаимоувязанностью налогов между собой, исключающей двойное налогообложение с правом выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, строгом разделении налогов на центральные и местные;

-   гибкость налоговой  системы, обеспеченная возможностью  ежегодно уточнять ставки налогов  и осуществлять налоговую политику  с учетом изменений политической  и экономической конъюнктуры  на основе ежегодно принимаемых  государством законов при голосовании по вопросам государственного бюджета;

-   социальная направленность  налоговой системы, связанная  со стимулированием социального  и экономического развития страны  с учетом таких факторов, как  темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень Инфляции и безработицы, выравнивание экономического развития регионов.

Нарушение вышеприведенных  принципов построения налоговой  системы и, как следствие, несовершенство налогового законодательства, организационной  структуры управления налогами, форм и методов контроля, отсутствие автоматизированной системы управления налогами, выполнение налоговыми органами не свойственных им функций привело к резкому сокращению поступлений средств от сбора налогов в доход бюджета. Кроме того, по вышеперечисленным причинам в целях повышения эффективности проводимой контрольно-экономической работы налоговые органы отдельных субъектов Российской Федерации вынуждены были пойти на эксперименты в области законотворчества, пропаганды действующего налогового законодательства, создание новых организационных структур, форм и методов контрольно-экономической работы, отвечающих современным требованиям, то есть взяли на себя, по существу, функции законодательных и исполнительных органов власти.