Разработка положений учетной политики для предприятий оптовой и розничной торговли применяющей ОСНО совместно с ЕНВД

   Таким образом, при использовании основных средств в обоих видах деятельности, начисленный по данным основным средствам налог на имущество организаций учитывается в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль пропорционально сумме доходов организации, по которым применяется обычный режим налогообложения, в общей сумме доходов организации.

   2.3 Налог на прибыль

   2.3.1Общие положения

   Согласно  ст. 247 НК РФ под прибылью налогоплательщика  понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами компании, которые определяются в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

   Объектом  обложения розничной торговли признается вмененный доход налогоплательщика.

   Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, причем выручка налогоплательщика определяется нарастающим итогом с начала года (ст. 285 НК РФ).

   Информацию  о расчетах по налогу на прибыль  раскрывать только в налоговом учете (без использования ПБУ 18/02).

   В связи с тем, что у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, не превышали в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал, исчислять авансовые платежи по налогу ежеквартально и уплачивать их в бюджет равными долями в размере 1/З, подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Уплата не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода.

   Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты  по следующим ставкам:

   – федеральный бюджет  –  2;

   – бюджет субъекта Российской Федерации  –  18

   (п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ (в  редакции от 27.07.2010 № 229 – ФЗ)).

     На основании статьи 285 НК РФ  отчетными периодами по налогу  признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

   2.3.2 Порядок признания  доходов и расходов для целей  налогообложения.

   Доходы  и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления.

   2.3.3 Доходы от реализации.

   К налогооблагаемым доходам организации  относятся:

   – доходы от реализации промышленных товаров (далее  –  доходы от реализации).

   – внереализационные доходы.

   Доходами  от реализации признается выручка от реализации покупных товаров.

   Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

   Датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ. Доходы фирмы, отличные от доходов от реализации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.

   Информация  для налогового учета доходов, относящихся  к текущему отчетному (налоговому) периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов.

   Несмотря  на то, что для целей исчисления ЕНВД (розница) полученные доходы значения не имеют, для плательщика налога на прибыль (опт) они имеют определяющее значение. Следовательно, чтобы сумма доходов фирмы дважды не облагалась налогами, необходимо вести обособленный учет доходов, полученных в рамках общего режима налогообложения и ЕНВД. Для дифференцирования доходов компании достаточно предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета к счетам учета выручки.

   Следует обратить внимание, что все иные доходы, полученные организацией, применяющей ЕНВД, учитываются на счете "вмененной" выручки только при условии, что фирма никакой иной деятельности не осуществляет (Письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-11-06/3/178).

   Причем  такие субсчета должны быть открыты  по нескольким направлениям, например к счету 90 "Продажи", субсчет "Выручка" следует открыть следующие субсчета:

   90-1-1 "Выручка от деятельности, облагаемой  налогами в соответствии с общим режимом налогообложения";

   90-1-2 "Выручка от деятельности, облагаемой  ЕНВД".

   На  основании п. 9 ст. 274 НК РФ организация  при исчислении налога на прибыль  будет исключать "вмененную" выручку  из состава доходов, облагаемых налогом на прибыль.

   Следует обратить внимание, что выписки банка без соответствующих первичных документов не могут свидетельствовать о сумме выручки налогоплательщика (Постановление ФАС от 23.04.2009 N А29-4464/2008).

   Показатель  выручки от реализации товаров (работ, услуг) используется налогоплательщиком и в части раздельного учета по иным видам налогов.

   По  доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, на основе приказа руководителя.

   2.3.4 Налоговая база

   Налоговая база по налогу на доходы рассчитывается по окончании налогового периода на основании данных Книги учета как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 — 221 НК РФ.

   2.3.5 Раздельный учет  общих расходов

   Согласно  пункту 10 статьи 274 НКРФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль  налогоплательщики не учитывают  расходы, произведенные в рамках «вмененной» деятельности. Расходы, которые напрямую нельзя распределить (арендная плата, коммунальные платежи, заработная плата административно – управленческого персонала и т. п.) на основании пункта 9 статьи 274 НК РФ такие расходы следует распределять пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

     Распределять общие расходы нужно  ежемесячно исходя из показателей  доходов и расходов за месяц. Исчисленные таким образом суммы расходов впоследствии суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты (письма Минфина России от 17.03.2008 № 03 – 11 – 04/3/121, от 15.10.2007 № 03 – 11 – 04/3/403 и ФНС России от 23.01.2007 № САЭ – 6 – 02/31@). Исключение составляют пособия по временной нетрудоспособности. Их следует распределять исходя из доли доходов, полученных за месяц, в котором сотрудник заболел (письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03 – 11 – 06/3/97).

   При расчете пропорции должна учитываться  только выручка от реализации без  НДС и акцизов (письмо Минфина  России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75, ст. 248 НК РФ). Различные внереализационные доходы, а также доходы от реализации бывшего в употреблении имущества в расчете не учитываются (письма Минфина России от 28.06.2007 № 03 – 11 – 04/3/237, ФНС России от 24.03.2006 № 02 – 1 – 07/27.).

   Следовательно, по расходам налогоплательщику также  придется открыть соответствующие  субсчета. Так, например, к счету 44 "Расходы на продажу" можно открыть следующие субсчета:

   1 "Расходы на продажу в оптовой деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО";

   2 "Расходы на продажу в розничной деятельности, облагаемой ЕНВД";

   3 "Общие расходы на продажу.

   В целях распределения общих расходов доходы от "вмененной" деятельности налогоплательщику также необходимо определять нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130).

   2.3.6 Порядок признания  расходов.

   Расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ) убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

   Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   Основанием  для признания в целях налогового учета некоторых расходов является наличие приказа руководителя организации с указанием цели производимых затрат.

   В случае, когда обоснованность расходов требует доказательства, то решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов.

   2.3.7 Порядок определения  суммы расходов на реализацию.

   В силу статьи 320 НК РФ расходы торговой организации подразделяются на прямые и косвенные.

   В составе прямых затрат организацией учитываются:

   – стоимость приобретения товаров;

   – суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика в случае;

   – оплата труда;

   Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов признаются косвенными расходами.

   Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

   Прямые  расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены. 
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

   1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

   2) определяется стоимость приобретения  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость приобретения  остатка нереализованных товаров  на конец месяца;

   3) рассчитывается средний процент  как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);

   4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

   2.3.8 Транспортные расходы.

   Расходы на доставку товаров от поставщика на свой склад включаются в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01, ст. 320 Налогового кодекса  РФ). 
Сформированная стоимость товаров относится на налоговые расходы (по налогу на прибыль), если ценности реализуются в опт, в рамках общего режима налогообложения. Стоимость товаров, которые продаются в рамках ЕНВД, в налоговом учете не признается.

   Если  разнородные товары, которые затем  будут использованы в обоих видах деятельности, доставляются одним и тем же транспортом, по одной накладной. Расходы на доставку товаров распределяют, пропорционально их количеству, весу или объему.

   2.3.9 Расходы на оплату труда

   На  торговых предприятиях в современных  условиях чаще всего применяются три следующие формы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная.

   При повременной форме продавцам  устанавливаются средние оклады, гарантирующие им некоторую финансовую безопасность, но почти не стимулирующие напряженный труд. Она используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций.