1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) – для торговых предприятий, определяющих доходы и расходы по методу начисления;

   2) в виде имущества и имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве обеспечения обязательств покупателей;

   3) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов)  в уставный (складочный) капитал (фонд) торгового предприятия, в том числе сумма превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

   4) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в пределах  вклада (взноса) участником торгового  хозяйственного общества или  товарищества:

   а) при выходе (выбытии) из торгового хозяйственного общества или товарищества;

   б) при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

   5) в виде имущества, имущественных  прав и (или) неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случаях:

   а) выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности  участников договора;

   б) раздела такого имущества.

   2.3.13 Расходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль

   Согласно  ст. 270 НК РФ большое количество расходов не только не включаются в издержки обращений торговых предприятий, но и вовсе не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль, это:

   1) суммы начисленных дивидендов  и других видов доходов;

   2) пени и штрафы, начисленные для  уплаты в бюджет;

   3) взносы в уставный (складочный) капитал;

   4) расходы по приобретению и  созданию амортизируемого имущества;

   5) отчисления на отдельные виды добровольного страхования, кроме тех, которые рассмотрены в ст. 255 и 263 НК РФ;

   6) взносы на негосударственное  пенсионное обеспечение, кроме  взносов, выделенных в ст. 255 НК  РФ;

   7) проценты, начисленные организацией-заемщиком  кредитору сверх нормируемых сумм;

   8) стоимость готовой продукции,  передаваемой комиссионером, агентом  или иным поверенным по соответствующему  договору комитенту, принципалу или иному доверителю в связи с исполнением обязательств, не подлежащих включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного;

   9) суммы отчислений в резерв  под обесценение вложений в  ценные бумаги;

   10) средства и имущество, передаваемые  или возвращаемые по договорам  имущественного займа, включая  ценные долговые бумаги;

   Как видно из представленного перечня, большинство расходов списывается за счет чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

   2.4 Скидки

   Сумму скидок не распределяют пропорционально  выручке, полученной в рамках того или  иного режима. Если имеет место и розничная, и оптовая торговля, под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть доходов в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов (письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/291).

   Когда раздельный учет не позволяет отнести  соответствующие скидки именно к  розничной торговле, организация  должна включать их в полном объеме в состав доходов, облагаемых при общем режиме.

   Для того чтобы не облагать скидки в рамках общего режима или - чтобы объявить полученными в рамках розничной торговли, подпадающей под ЕНВД. Для этого ведется раздельный учет, имеются документы, свидетельствующие о том, что эти скидки были получены именно по тем товарам, которые продаются в розницу.

   Подтверждающими документами могут являться:

   1) договор с покупателем, предусматривающий  условия предоставления скидки;

   2) расчет суммы предоставленной  скидки;

   3) документальное подтверждение выполнения  условий, предусмотренных договором, для предоставления скидок.

 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Учетная политика для целей налогообложения  — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

   Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

   В данной работе рассмотрены основные положения учетной политики организации опотово-розничной торговли, применяющей общий режим налогообложения (оптовая торговля) совместно с единым налогом на вмененный доход (розничная торговля).

   При совмещении этих двух специальных налоговых режимов организация обязана вести раздельный учет  хозяйственных операций и выполнения расчетов налоговых баз.

   Раздельный  учет по НДС в розничной торговле должен учитываются в их стоимости, в оптовой торговле принимается к налоговому вычету, в обоих видах деятельности принимается к вычету в доле, относящейся к облагаемой НДС деятельности (опт), и учитываются в их стоимости в доле, приходящейся на необлагаемую деятельность (розницу).

   Раздельный  учет налога на имущество учитывается с помощью открытия трех дополнительных субсчетов. В случае невозможности разделения расходов по видам деятельности, расходы определяются пропорционально доле доходов организации в видах деятельности, в отношении которых применяется обычный режим налогообложения, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

   Раздельный  учет налога на прибыль организации  определяется в соответствии с видом деятельности. Общая сумма произведенных индивидуальными предпринимателями расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяется пропорционально соответствующим долям дохода, полученного от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и дохода, полученного от деятельности, подлежащей налогообложению с применением общей системы, в суммарном объеме всех полученных налогоплательщиками доходов от осуществления торгово-закупочной деятельности.

   Процесс формирования учетной политики состоит  из следующих этапов:

   1) определение объектов налогового  учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

   2) выявление, анализ и оценка  факторов, под  влиянием  которых   производится выбор способов ведения налогового учета;

   3) выбор и обоснование исходных  положений построения учетной  политики;

   4) отбор способов ведения налогового учета, пригодных для применения предприятием;

   5) оформление выбранной учетной  политики.

   Принятые  предприятием правила должны  устанавливаться  на  длительный срок. За организацию  бухгалтерского учета на предприятии  отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение об учетной политике приказом.

   Цель  данной работы была достигнута, разработка положений учётной политики выполнена в полном объеме.

   Для достижения поставленной цели, были решены следующие задачи:

   1) изучены теоретические аспекты составления учётной политики;

   2) разработаны положения учётной  политики в целях налогообложения.

   Результаты  работы рекомендуется использовать при формировании учетной политики организации оптово – розничной  торговли применяющий общий режим налогообложения (оптовая торговля) совмещенный с ЕНВД (розничная торговля).

 

    БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

   1 Кожинов, В.Я. Налоговый учет  в торговле / В.Я. Кожинов. –  М.: "Деловой двор", 2009. – 256 с.

   2 Остафий, И.Б. Учетная политика для организации оптовой торговли / И.Б. Остафий // В курсе правового дела. – 2009. – N 1. – С. 12–34.

   3 Межуева, Т.И. ЕНВД в розничной торговле / Т.И. Межуева // Российский бухгалтер. – 2010.

   4 Булаев, С.В. Учетная политика торговых организаций / С.В.Булаев //  "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение". – 2010.

   5 Климов, С.А. Оптовая и розничная торговля / С.А. Климов //"Финансовая газета. Региональный выпуск". –  2009. – N 72.

   6 Кузьминых А.С., С.М Блинова. Оптово - розничная торговля. Совмещение ОСНО и ЕНВД / "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение". – 2010.

   7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

   8 Агафонова М.Н. Документооборот в оптово – розничной торговле. Теория и практика бухгалтерского и налогового учета. – 2009.

   9 Крутякова, Т.К. Раздельный учет ОСНО и ЕНВД./ Теория и практика бухгалтерского и налогового учета. – 2009.

   10 Каплина С.А. Оптово - розничная торговля Технология оптовой и розничной торговли. / Каплина С.А. – Феникс. – 2009.

   11 И.М. Титова. Учет скидок при купле-продаже товаров./ Теория и практика бухгалтерского и налогового учета. – 2009.

   12 Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. - "Статус-Кво"– 2009.

   13 Агафонова М.Н. Оптово - розничная торговля./ Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. - "Бератор-Пресс". – 2009.

   ПРИЛОЖЕНИЕ А Положение об учетной политики

   1. Налог на добавленную стоимость.

   1.1. В соответствии со ст. 167 НК  РФ дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость устанавливается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

   1.2. В случае осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС,  и не подлежащих налогообложению  НДС, в организации ведется раздельный учет затрат для целей исчисления налога на добавленную стоимость с отражением на счетах бухгалтерского учета (использованием аналитического учета).

   1.3. Перечень должностных лиц, имеющих  право подписи счетов-фактур, утверждается  дополнительно приказом руководителя организации.

   1.4. Сумма НДС, исчисленная и подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации.

   2. Налог на прибыль.

   Признание доходов и расходов

   2.1. Методом признания доходов и расходов для целей налога на прибыль в организации признается метод начисления – для операций оптовой торговли и кассовый метод – для операций розничной торговли (ст. 272, 273 НК РФ).

   2.2. По доходам от сдачи имущества в аренду, лицензионным платежам за пользование объектами интеллектуальной собственности, по доходам от купли-продажи иностранной валюты для целей налогового учета доходы признаются на дату предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров.