Разработка учетной политики

3. Разработка учетной политики

 

Приступая к  разработке учетной политики, необходимо установить достаточность имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта информативных материалов, в частности:

•  стратегические планы организации;

• существующий приказ об учетной политике организации  за предыдущие годы;

• бухгалтерские  данные об основных параметрах финансово-хозяйственной деятельности организации за предыдущий финансовый год;

• сведения о сумме дохода и выручки по видам деятельности организации и структурных подразделений;

• данные о  составе и численности сотрудников организации;

•  сведения о структуре и организационно-правовой форме организации;

• сведения о специфике затрат на производство товаров (работ, услуг).

Содержание  и альтернативные варианты бухгалтерского учета организации раскрываются в приказе учетной политике, который  позволяет организовать ведение бухгалтерского учета так, чтобы максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности предприятия, повышать его платежеспособность, избегать различного рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

Базовое содержание приказа по учетной политике установлено ст. 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и п. 8 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в соответствии с которыми утверждается:

• рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для его ведения;

• формы  первичных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов в соответствии с правилами, изложенными в п. 13, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

•  правила  документооборота и технология обработки  учетной информации;

•  порядок  контроля за хозяйственными операциями;

•  перечень статей затрат;

•  перечень лиц, имеющих право подписи первичных  документов;

•  перечень подотчетных лиц и сроки представления отчетов по выданным подотчетным суммам, в том числе командировочным расходам;

•  создание комиссии по приему и выбытию основных средств, списанию МБП и т. д.;

•  порядок  и сроки хранения документов;

•  системное  положение о премировании;

• другие решения, необходимые для организации  бухгалтерского учета.

В организационно-распорядительной документации подлежит раскрытию следующая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранная организацией, а именно:

•  выбранный  способ ведения бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнал-Главная, журнально-ордерная, автоматизированная и т. д.);

• определение  перечня доходов от обычных видов  деятельности и способа признания выручки;

• определение  состава операционных доходов и  способа признания выручки;

• определение  состава внереализационных доходов;

• определение  состава чрезвычайных доходов;                                                    

• способ начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов;

• применение ускоренной амортизации или понижающих коэффициентов;

• порядок  применения арендных и лизинговых отношений;

• оценка производственных запасов;

• оценка товаров;

• оценка незавершенного производства;

• оценка готовой  продукции;

• порядок  переоценки основных средств;

• порядок  списания расходов будущих периодов;

• порядок  списания себестоимости покупных товаров  и ценных бумаг;

• способ учета  затрат;

• создание резервного фонда в соответствии с законодательством РФ;

• создание резервов сомнительных долгов, под  обесценение вложений в ценные бумаги и др.;

• создание резервов для равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства;

•  нормирование расходов на природоохранные мероприятия, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

•  обоснования  критериев разграничения расходов, связанных с производством и  реализацией продукции, работ, услуг и внереализационных расходов;

•  определение  готовности работ, услуг, изделия;

• отнесение  видов деятельности к текущей, инвестиционной и финансовой;

•  порядок  признания коммерческих и управленческих расходов;

•  ведение  раздельного учета;

•  порядок  начисления и выплаты дивидендов;

• отражение  условных фактов хозяйственной деятельности;

• отражение  событий после отчетной даты;

• оценка существенности события;

• сроки  проведения инвентаризации активов  и обязательств;

•  сроки  составления и представления  бухгалтерской отчетности руководству предприятия;

• внесение изменений в учетную политику;

Определение налоговой учетной политики в  НК РФ отсутствует, поэтому по аналогии с определением бухгалтерской учетной политики ее можно определить как совокупность способов ведения налогового учета.

Учетная политика организаций в целом  - совокупность способов ведения бухгалтерского и  налогового учета. Обоснованием применения принципа единства учетной политики служат следующие  причины.

Во-первых, бухгалтерский  и налоговый учет организуются на основе практически одних и тех же первичных документов.

Во-вторых, правила  формирования и применения налоговой учетной политики, внесения в нее изменений и дополнений в НК РФ по многим позициям совпадают с положениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

 

Тема  2.2. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

 

1. Налоговые последствия альтернативных  способов учета по отдельным  элементам учетной политики

 

Налоговые последствия  альтернативных вариантов учетной  политики представлены в таблице 1.

Таблица 1

Содержание  учетной политики предприятия

Элементы учетной политики	Альтернативные варианты
1. Начисление амортизации по основным средствам	По бухгалтерскому учету: а) линейный способ; б) пропорционально объему продукции; в) способ уменьшенного остатка; г) способ суммы чисел лет срока полезного использования. По налоговому учету: а) Линейный способ — по 10 группам оборудования. Применяется норма амортизации = 1 / n х 100%, где n— срок полезного использования амортизируемого имущества, в мес. б) Нелинейный способ: норма  амортизации = 2 / n х 100%. Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества  достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизационные отчисления производятся в следующем порядке: а) остаточная стоимость фиксируется; б) сумма амортизации за 1 месяц в дальнейшем определяется = сумма оставшейся амортизации / число оставшихся месяцев
2. Учет нематериальных активов и амортизации по ним	По бухгалтерскому учету определяется состав нематериальных активов: 1. подлежащих амортизации  линейным способом, и срок их  полезного использования. 2. стоимость которых списывается пропорционально объему продукции. 3. не подлежащих начислению  амортизационных отчислений. По налоговому учету: пункт а) по основным средствам
3. Оценка материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов	По бухгалтерскому учету 1. Списание материальных  ресурсов по себестоимости единицы  продукции. 2. Списание по средней  себестоимости.  3. Списание по цене первых  по времени закупок (метод ФИФО). По налоговому учету 1.Списание материальных  ресурсов по себестоимости единицы  продукции. 2. Списание по средней  себестоимости.  3. Списание по цене первых  по времени закупок (метод ФИФО). 4. Списание по цене последних  по времени закупок (метод ЛИФО)
4. Оценка товаров	1. По розничным продажным ценам  (для розничной торговли). 2. По покупной стоимости  (для розничной и оптовой торговли). 3. По цене возможной  реализации
5. Расходы будущих  периодов	1. Списание на себестоимость равномерно. 2. Списание пропорционально  объему продукции, работ, услуг
6. Резервы предстоящих расходов  и платежей	1. Создавать резервы:  а) на оплату отпусков; б) за выслугу лет; в) по ремонту; г) по итогам работы за год; д) прочие: резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв на гарантийный ремонт и обслуживание, резерв на возможные потери по ссудам. 2. Не создавать резервов
7. Учет затрат на ремонт основных средств	По бухгалтерскому учету: 1. Включение затрат в  себестоимость отчетного периода. 2. Создание резерва предстоящих  расходов для равномерного их  включения в себестоимость в  разных отчетных периодах. 3. Накопление затрат предварительно  в составе расходов будущих  периодов без создания ремонтного фонда. по налоговому учету:(ст. 260). Ремонт включается в расходы  в составе «прочих» в размере  фактических затрат. Налогоплательщики  вправе создавать резервы под  предстоящие ремонты основных средств
8. Метод определения выручки от  реализации продукции, работ,  услуг	По бухгалтерскому учету: 1. По мере отгрузки (метод  начисления). По налоговому учету: 1. Метод начисления (по  отгрузке). 2. Кассовый метод (по  оплате); на него имеют право  перейти организации, если в  среднем за предыдущие 4 квартала  сумма выручки от реализации  товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал
9. Группировка и списание затрат на производство	1. Группировка затрат на прямые и косвенные; 2. Группировка затрат на  условно-постоянные и условно-переменные. Для налогового учета в ст. 318 предусмотрено, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. При этом относятся: к прямым: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Прямые расходы распределяются на остатки НЭП, готовую продукцию на складе и отгруженную, но не реализованную продукцию; к косвенным: все иные суммы расходов, за исключением внереализационых расходов. При этом сумма косвенных расходов для целей налогообложения прибыли в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода
10. Учет сомнительных долгов	1. Создание резерва по сомнительным  долгам (если выручка определяется по отгрузке). 2. Без создания резерва
11. Учет рыночной стоимости ценных бумаг	1. Создание резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги. 2. Без создания резерва
12. Учет инвентаризации имущества и обязательств	Определяются сроки инвентаризаций, их количество в отчетном году. Инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при реорганизации или ликвидации предприятия и в других случаях
13. Техника ведения учета	1. На основе установленного законом  плана счетов. 2. На основе самостоятельного  разработанного плана счетов. НК предусматривает в  ст. 313 введение с 2002 г. налогового учета для целей налогообложения прибыли, который является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК
14. Организация бухгалтерского учета	1. Осуществляется самостоятельно  структурным подразделением предприятия  или бухгалтерией. 2. Осуществляется специализированной  профессиональной организацией  на договорной основе. 3. Осуществляется уполномоченным  представителем налогоплательщика  исходя из требований части I  НК РФ

 

По каждому  пункту, приведенному в таблице, предприятиям целесообразно составлять специальные расчеты, обосновывающие налоговую экономию по определенным налогам, высвобождение денежных средств, финансовые результаты деятельности и финансовые показатели, характеризующие эффективность работы предприятия.

 

2. Влияние учетной политики на финансовые показатели деятельности предприятия

 

Особенности избранной учетной политики могут  оказать определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

На финансовые показатели воздействуют следующие  основные элементы учетной политики:

•  способ начисления амортизации;

•  способ оценки запасов материальных ресурсов;

• способ оценки незавершенного производства;

• способ оценки остатков готовой продукции;

• создание резервных фондов.

Формируя  учетную политику, организация выбирает те способы и методы учета, которые позволяют обеспечить рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотных и оборотных активов.

Оценивая  влияние учетной политики на финансовые показатели, необходимо учитывать воздействие  учетной политики на следующие показатели: прибыль; (нераспределенная) прибыль; налоговые обязательства; накопленная амортизация; свободные денежные средства; показатели финансовой устойчивости; доходность (рентабельность) капитала.

К наиболее известным и широко применяемым  инструментам анализа финансовой отчетности относятся коэффициенты, которые характеризуют соотношения между различными статьями отчетности и дают возможность оценить показатели работы хозяйствующего субъекта в динамике или же в сопоставлении с конкурентами и отраслью в целом.

Анализ коэффициентов  полезен для сравнения прошлых  и текущих финансовых показателей организации; прогнозных финансовых расчетов; осуществления внутриотраслевых и межотраслевых.

На значение коэффициентов оказывают влияние  различные методы учетной политики предприятия, в частности:

•  оценка запасов в балансе;

•  оценка дебиторской задолженности;

•  оценка основных средств.

Перечисленные методы, применяемые в целях уменьшения суммы налога на прибыль, одновременно действуют в направлении снижения чистой прибыли хозяйствующего субъекта и тем самым оказывают влияние на любой коэффициент относящийся к чистой прибыли, например на отношение «прибыль/активы» или «прибыль/продажи».

Коэффициент финансовой независимости K1 (коэффициент автономии) характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность

Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. Минимальное пороговое значение этого коэффициента равно 0,5. Превышение свидетельствует об увеличении финансовой независимости, расширении возможностей привлечения средств со стороны.

 

 

С одной стороны, доля собственного капитала должна быть достаточно велика. Нижний предел показателя оценивают в 60% всех источников. С другой стороны, есть мнение, что рациональна структура капитала, в которой преобладают заемные источники.

Коэффициент финансовой независимости при формировании оборотных активов (коэффициент обеспеченности собственными средствами). К2 показывает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

 

 

Собственные оборотные средства = Оборотные активы - долгосрочный заемный капитал - краткосрочные  финансовые обязательства = Собственный  капитал - внеоборотные активы.

 

Данный коэффициент  является критерием для определения  неплатежеспособности (банкротства) предприятия (К2 > 0,1). Чем выше показатель (0,5), тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики.

Анализ ликвидности  и платежеспособности коммерческой организации может проводиться  с использованием абсолютных и относительных  показателей. В этом случае может  также оцениваться соотношение  между запасами сырья, материалов, готовой продукции и источниками их покрытия. Этот анализ особенно важен для компаний, в балансах которых запасы занимают значительный удельный вес, например для торговых предприятий.

Коэффициент финансовой независимости при формировании запасов КЗ (обеспеченности запасов собственными источниками финансирования).

 

 

Показывает, насколько собственные оборотные  средства обеспечивают покрытие запасов.

Уровень этого  коэффициента независимо от вида деятельности предприятия должен быть близок к 1. Однако при его оценке необходимо учитывать состав запасов (достаточны ли запасы для бесперебойной деятельности предприятия, нет ли излишних запасов). При условии К3 > 1 (абсолютная краткосрочная финансовая устойчивость) запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т. е. коммерческая организация не зависит от внешних кредиторов. Но при этом такая ситуация также может означать, что администрация не умеет или не желает использовать внешние источники финансирования основной деятельности.