Разработка учетной политики

Коэффициент абсолютной платежеспособности (К4) показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него готовыми средствами платежа на определенную дату.

К4 =	Денежные активы	+	Краткосрочные финансовые вложения
	Краткосрочные финансовые обязательства

 

Одной из первостепенных задач финансовых менеджеров является анализ ликвидности, как «текущей», так и «быстрой».

Коэффициент быстрой ликвидности (К5) — он включает наиболее ликвидные оборотные активы. Характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса. При его расчете запасы и другие оборотные активы исключаются, а остаются лишь кассовая наличность, легкореализуемые ценные бумаги и счета дебиторов.

Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:

 

 

Допустимые  нижние границы К5 > 0,2 - 0,5. Низкое значение указывает на снижение платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности (К6) соотносит текущие (оборотные) активы компании с ее текущими обязательствами, характеризует соотношение абсолютной величины оборотных активов и текущих обязательств компании на определенный момент времени.

Коэффициент текущей ликвидности вычисляется  по формуле

 

 

Коэффициент от 1 до 2 считался приемлемым нормативом. Необходимость в столь высоком коэффициенте колеблется по отраслям и зависит от ряда факторов, в частности от структуры и качества оборотных активов компании. Чем выше текущий коэффициент, тем надежнее гарантия против обесценивания запасов, просроченных счетов дебиторов и неожиданной потребности компании в наличности. Однако высокий текущий коэффициент может также означать избыточную кассовую наличность, ненужные запасы и плохое взыскание дебиторской задолженности. Допустимые границы для коэффициента ликвидности 1 £ К6 £ 2. Нижняя граница указывает на то, что оборотных средств должно быть достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в 2 раза считается нежелательным, поскольку это свидетельствует о нерациональном вложении своих средств и неэффективном их использовании.

Влияние методов  учетной политики на финансовые результаты предприятия можно продемонстрировать путем анализа перечисленных коэффициентов.

Влияние учетной  политики на финансовые показатели связано прежде всего с функциональной зависимостью себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), расходов, прибыли, чистой прибыли и налога на прибыль от отдельных элементов учетной политики.

 

3. Этапы оценки влияния учетной  политики на финансовые показатели предприятия

 

Оценка влияния  учетной политики на финансовые показатели должна проводиться в несколько этапов:

1 этап — этап первоначального выбора, т. е. подготовка приказа по учетной политике вновь образуемого предприятия, учитывая внешние и внутренние факторы, определяющие учетную политику.

2 этап — пересмотр содержания учетной политики по какому-либо ее элементу на год, следующий за отчетным,.

3 этап — факторное планирование финансовых показателей и анализ финансовой деятельности. Наряду с прочими факторами должны быть приняты в расчет отдельные элементы учетной политики, оказывающие влияние на финансовые показатели.

Главной целью  проведения всестороннего финансового  анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. Для проведения финансового анализа используется бухгалтерская и налоговая отчетность, а также система расчетных показателей, базирующаяся на этой отчетности.

При осуществлении  выбора направлений финансовой политики на основе полученных результатов финансово-экономического анализа может быть, например, принято решение о реструктуризации имущественного комплекса в результате проведенного анализа рентабельности основных средств; принято решение об изменении механизма начисления амортизации, переоценке с понижающими коэффициентами и т. д., если рентабельность основных фондов низкая, а стоимость основных фондов в структуре имущества высокая.

4 этап — при составлении бухгалтерской отчетности за период, в котором действовала измененная по сравнению с прошлым годом учетная политика. Данный этап оценки влияния учетной политики на финансовые показатели, является новым аспектом аналитической деятельности финансовых менеджеров, так как они обязаны оценивать в денежном выражении последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, и отражать эти последствия в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Отражение последствий  изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Изменения учетной  политики, оказавшие существенное влияние  на финансовое положение или финансовые результаты предприятия, подлежат раскрытию  в бухгалтерской годовой отчетности, в пояснительной записке к ней. Информация должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавший отчетному, скорректированы.

Оценка влияния  учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован обще-принятый вариант (например начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т. д.), или вариант, принятый на предприятии до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

Влияние учетной  политики на финансовые показатели необходимо оценивать отдельно по каждому конкретному ее элементу с последующим суммированием результатов в целях определения итогового влияний учетной политики на эти показатели. В ряде случаев оценка влияния одного изолированного элемента учетной политики на финансовые показатели не требует учета содержания иных элементов учетной политики.

На этапах выбора или изменения учетной  политики во избежание громоздкости расчетов допустимо приравнивать объем выпуска к объему реализации продукции (товаров, работ, услуг), себестоимость товарного выпуска — к себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), балансовые остатки на конец года — к средним остаткам и т. д.

 

 

Тема  2.3.  ФОРМИРОВАНИЕ ДОГОВОРНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ЦЕЛЯХ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

План  проведения лекции

1. Использование  взаимосвязей налогового и гражданского  законодательства в целях оптимизации налогообложения

2. Экономико-правовая  экспертиза и инструменты договорной политики

3. Сравнение  налоговых последствий договора  дарения имущества и договора безвозмездного пользования имуществом с целью безвозмездной передачи в собственность

3.1. Договор  дарения имущества

3.2. Договор  безвозмездного пользования имуществом

 

1. Использование взаимосвязей налогового  и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения

 

Действующая в настоящее время система  законодательства, существующие соотношения между различными его отраслями — гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т. д. — позволяют оптимизировать налоговые платежи. Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

Гражданский кодекс РФ дает следующие определения:

сделка (ст. 153) — это действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей;

договор (ст. 420 ГК РФ) — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей.

По виду возникающих  обязательств договоры, согласно второй части Гражданского кодекса РФ, делятся на 24 укрупненные группы:

1) договор  купли-продажи - глава 30 ГК РФ (ст. 454-566);

2) договор  мены - глава 31 ГК РФ (ст. 567-571);

3) договор  дарения - глава 32 ГК РФ (ст. 572-582);

4) договор  ренты и пожизненного содержания  с иждивенцем — глава 33 ГК РФ (ст. 583 - 605);

5) договор  аренды - глава 34 ГК РФ (ст. 606-670);

6) договор  найма жилого помещения — глава 35 ГК РФ (ст. 671-688);

7) договор  безвозмездного пользования —  глава 36 ГК РФ (ст. 689-701);

8) договор  подряда — глава 37 ГК РФ (ст. 702-768);

9) договор  на выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ — глава 38 ГК РФ (ст. 769-778);

10) договор  возмездного оказания услуг —  глава 39 ГК РФ (ст. 779-783);   

11) договор  перевозки — глава 40 ГК РФ (ст. 784-800);

12) договор  транспортной экспедиции — глава  41 ГК РФ (ст. 801-806);

13) договор  займа и кредита — глава  42 ГК РФ (ст. 807-823);

14) договор  финансирования под уступку денежного  требования — глава 43 ГК РФ (ст. 824-833);

15) договор  банковского вклада — глава  44 ГК РФ (ст. 834-844);

16) договор  банковского счета — глава  45 ГК РФ (ст. 845-860);

17) договор  хранения — глава 47 ГК РФ (ст. 886-926);

18) договор  страхования - глава 48 ГК РФ (ст. 927-970);

19) договор  поручения - глава 49 ГК РФ (ст. 971-979);

20) договор  комиссии - глава 51 ГК РФ (ст. 990-1004);

21) агентский  договор - глава 52 ГК РФ (ст. 1005-1011);

22) договор  доверительного управления имуществом  — глава 53 ГК РФ (ст. 1012-1026);

23) договор  коммерческой концессии — глава  54 ГК РФ (ст. 1027-1040);  

24) договор  простого товарищества — глава  55 ГК РФ (ст. 1041-1054).

Составление и заключение договора регулируется:

• императивными нормами т. е. предписаниями закона, которым договор должен соответствовать в обязательном порядке. Договор, не соответствующий императивным нормам закона, недействителен (юридически ничтожен). К императивным предписаниям законодательства можно отнести установление обязательности регистрации сделок с недвижимым имуществом (ст. 131 ГК РФ), обязательной возмездности договора комиссии (ст. 991 ГК РФ ) и т. д. Согласно ст. 422 ГК РФ, договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения;

• диспозитивными нормами, т. е. нормами законодательства относительно условий договора, при которых стороны по своему желанию могут изменить условия договора, предусмотренные ГК РФ. Таким образом, выполнив императивные нормы, организации самостоятельно выбирают условия диспозитивных норм и строят договорные отношения с партнерами в соответствии:

- с потребностями  конкретной хозяйственной ситуации;

-  обычаями  делового оборота, которые применяются,  если условия договора не были  определены сторонами или диспозитивной нормой.

По отражению  в бухгалтерском учете все  договоры можно условно разделить  на три группы:

- договоры, нейтральные к бухгалтерскому  учету;

-  простые  договоры;

-  сложные  договоры.

Классификация договоров по отражению операций по ним в бухгалтерском учете  приведена в таблице 1.

 

 

Таблица 1

Классификация договоров по отражению операций по ним в бухгалтерском учете

Договоры, нейтральные к бухгалтерскому учету	Простые договоры		Сложные договоры
Порядок исполнения не влечет со ставления каких-либо бухгалтерских проводок	Порядок исполнения влечет составление  простых типовых проводок		Порядок исполнения влечет в каждом конкретном случае специфическое бухгалтерское  оформление, а также договора из содеожания котооых трудно однозначно определить тип возникающих обязательств
	длительные	единичные
	Повторяемость типовых проездок по договору (например, поставка товаров, осуществляемая в течение года)	Состоят из одной операции,  отражаемой в бухгалтерском учете
Например
Договор о со- трудничестве и организации взаимоотношений; Предварительный договор (ст. 429 ГКРФ)	Договор купли-продажи (ст. 454-566 ПС РФ); Договор мены (ст. 567-571 ГК РФ); Договор дарении (ст. 572-582 ГК РФ); Договор ренты и пожизненного содержании с иждивенцам (ст. 583-605 ГКРФ); Договор найма жилого помещения (ст. 671 -638 ГК РФ); Договор безвозмездного пользования (ст. 689-701 ГК РФ); Договор подряда (ст. 702-768 ГК РФ); Договор на выполнение научно -исследовательских опытно-конструктарских и технологических работ (ст. 769-776 ГК РФ); Договор возмездного оказания услуг (ст. 779-783 ГК РФ); Договор перевозки (ст. 784-800 ГК РФ); Договор транспортной экспедиции (ст. 801-806 ГК РФ); Договор банковского вклада (ст. 834*844 ГК РФ); Договор банковского счета (ст. 846-860 ГК РФ); Договор хранения (ст. 886-926 ГК РФ); Договор страхования (ст. 927-970 ГК РФ); Договор поручения (ст. 971-979 ГК РФ); Договор комиссии.(ст. 990-1004 ГК РФ); Агентский договор (ст. 1005-1011 ГК-РФ); Договор доверительного управления имуществом (ст. 1012-1026 ГК РФ)		Договор аренды (ст. 606-670 ГК РФ) — договор  проката, договор аренды государственного (или муниципального) имущества, аренда предприятия, финансовая аренда (лизинг); Договор займа и кредита (ст. 807-823 ГК РФ)—договор целевого займа, договор займа, заключенный путем выдачи векселя, выпуска и продажи  облигаций, договор государственного займа, договор товарного кредита, договор коммерческого кредита; Договор финансирования под  уступку денежного требования (ст. 624-833 ГК РФ); Договор коммерческой концессии (ст. 1027-1040 ГК РФ); Договор простого товарищества (ст 1041-1054 ГК РФ)