Разработка учетной политики

В современных  экономических условиях и при  значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени. Метод отсрочки включает следующие способы:

1. С применением векселя. В соответствии с подп.1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Покупатель  приобретает банковский вексель  и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации.

2. Отсрочка возникновения облагаемого  оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней. При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.

Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.

В свою очередь  продавец, принявший кассовый (по оплате) метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату (и отразит облагаемый оборот) в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один квартал (в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал).

3. Отсрочка возникновения облагаемого  оборота по схеме кредит-депозит. Предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо приобретает банковский процентный вексель. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно:

1.  Погасить  все задолженности через акт  взаимозачета покупатель-банк-продавец.

2.  Покупатель  передаст продавцу вексель, которым  будет погашен кредит.

Особенностью  данной схемы является то, что кроме  достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая — уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту.

Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.

4. Отсрочка возникновения уплаты  налога на прибыль путем установления в договоре особых правил перехода права собственности. Большинство предприятий должно применять метод признания доходов в целях налогообложения— по начислению. Кассовый метод согласно п.1 ст.273 НК РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета налога на добавленную стоимость в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими предприятиями. Поэтому, метод признания доходов и расходов по начислению должен применяться абсолютным большинством предприятий. В тоже время, в некоторых случаях по тем или иным причинам предприятию необходимо отстрочить возникновение налогооблагаемого оборота. Выполнить данное условие возможно через установление в договоре особых условий по переходу права собственности. Как правило, на практике эти условия чаще всего формулируются в следующем виде: "Право собственности на товар переходит в момент оплаты".

4. Метод прямого сокращения объекта  налогообложения

Самым радикальным  способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения — воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

1. Сокращение объекта обложения  по налогу на прибыль путем  разукрупнения объекта основных средств. Согласно п. 2 ст.256 НК РФ стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 10 тыс. руб. включительно стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.

2.  Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент.

Зачастую  в составе облагаемого налогом  имущества числятся объекты, не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т.д.

Литература 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2-х ч.: Официальный текст. 2012.
2. Кочетков А.И. Анализналоговых ошибок. Ч.1 и 2. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. – 432с.
3. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы/ Ю.А.Лукаш. – М.: ГроссМедиа, 2006. – 384 с.
4. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. – М.: Эксмо, 2007. – 512с.
5. Налоговое планирование. Под ред. М.В. Романовского,  А.С. Вылковой. СПб: Питер, 2005. 596с.
6. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 304с.
7. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С.В.Белоусовой. – Москва: Вершина, 2007. – 160 с.274
8. Тихонов Д. Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков.. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. – 253с.