Сущность и значение налога на недвижимость. Мировой опыт налогообложения недвижимости

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством  используемые для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Каждый налог в системе финансово-налоговых отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику. Однако в совокупности налоги взаимосвязаны и представляют собой целостную систему налоговых отношений.

Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президента Республики Беларусь, постановлениями Министерства финансов и Совета Министров Республики Беларусь. Вопросы налогообложения рассматриваются в журнале «Налоги Беларуси», «Бухгалтерский учет и анализ» и в других периодических изданиях.

Одним из общереспубликанских налогов является налог на недвижимость, закрепленный за местными бюджетами в полном объеме.

Налог на недвижимость установлен с целью стимулирования рационального использования имущества организаций и физических лиц и формирования средств местных бюджетов.

Целью написания данной курсовой работы  является изучение теоретических и практических аспектов налога на недвижимость, а также  рассмотрение направлений совершенствования налога на недвижимость.

Для достижения поставленной цели предполагается решить ряд задач:

1. изучить сущность и назначение налога на недвижимость на основании законодательства Республики Беларусь;
2. рассмотреть применение налога на недвижимость в зарубежной практике;
3. рассмотреть нормативно-правовые акты, регламентирующие взимание

налога на недвижимость;

4. провести анализ практики исчисления уплаты налога на недвижимость на примере конкретной организации за 2 года;
5. разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения в целом по Республике Беларусь и в части налога на недвижимость, а также по совершенствованию исчисления данного налога в организации.

Объектом изучения в данной курсовой работе является ОАО «Красный Октябрь». Предметом изучения выступает порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость на примере данной организации. Временным периодом является 2007 – 2008 гг.

Для написания курсовой работы информационной основой выступали: периодические издания «Налоги Беларуси», «Бухгалтерский учет и анализ», а также следующие основные нормативно-правовые акты: Закон Республики Беларусь от 23.12.1991г. № 1337-XII "О налоге на недвижимость", с учетом последних изменений от 13.11.2008 № 449-3 (далее - Закон); Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", данные ОАО «Красный Октябрь» об уплачиваемых налогах и сборах, а также электронные интернет-ресурсы.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА

НЕДВИЖИМОСТЬ

 

1. Сущность и значение налога на недвижимость. Мировой опыт налогообложения недвижимости

 

Налоги - основа  финансовой  системы  государства,  основной  источник формирования  доходной  части  государственного  бюджета.

Налог на недвижимость – прямой налог, установленный в целях стимулирования рационального использования имущества организации и физических лиц. Он введен для мобилизации средств в бюджет и экономического стимулирования более эффективного использования основных производственных и непроизводственных фондов и ускорения их ввода в эксплуатацию.

Налог на недвижимость - налог, который взимается из прибыли организации. Данный налог является республиканским, он закреплен на постоянной основе за местными бюджетами по месту расположения облагаемых налогом объектов.

В Республике Беларусь налог на недвижимость был введен с 1 января 1992 года с образованием самостоятельной налоговой системы.

Введение данного налога было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на недвижимость – стабильный источник пополнения бюджета [6, с.143].

С 2008 г. налог на недвижимость, уплачиваемый организациями, зачисляется в размере 10 %  в областной  бюджет и в размере  90 % — в бюджеты районов и городов. В 2008 году доля налога на недвижимость в доходах консолидированном бюджете Республики Беларусь составила 3,8 %, а в 2009 – 3,1% [5].

Совершенствуя налоговую систему в условиях рыночной экономики целесообразно обратиться к зарубежному опыту установления налогов и контроля за их полным и своевременным поступлением.

По мнению многих экономистов в области финансов эффективным и перспективным способом финансирования муниципальных органов, как в развитых, так и в развивающихся странах может стать налог на недвижимое имущество (налог на недвижимость).

Налог на недвижимое имущество существует примерно в 130 странах мира, но значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют 1 - 3% от общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях. Так, в США наиболее крупные суммы доходов получают города именно от налога на недвижимость. Город Нью-Йорк получает от одного только имущественного налога 40% всех доходов своего бюджета, город Сан-Франциско — 38 %. В Гааге этот налог приносит 53% собственных доходов города [7].

В отличие от других налоговых поступлений, централизованных дотаций и субсидий поимущественный налог не только обеспечивает местные органы управления устойчивым и постоянно растущим источником доходов, но и что не менее важно, тесно увязывает эффективность работы местных органов с экономической эффективностью хозяйственной деятельности на территории муниципалитета, а также стимулирует деловую активность и максимальное использование имущества в хозяйственных целях.

Рассмотрим системы налогообложения недвижимости некоторых развитых стран.

В Японии налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке - 1,4% стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года, в налогооблагаемую базу входит как земля, так и все недвижимое имущество на ней. Освобождение от уплаты налогов дается по новостройкам в течение нескольких лет. Предоставляемые в Японии льготы относятся к исключительно объектам недвижимости.

В Великобритании взимается единый налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности (налог на объекты хозяйственной деятельности). Налогооблагаемая база в данном случае - предполагаемая сумма годовой арендной платы.     Плательщиками налога на объекты хозяйственной деятельности выступают лица (юридические и физические), которые являются собственниками или арендуют недвижимость для целей, не связанных с проживанием. Даже в тех случаях, когда недвижимость пустует и не используется по назначению, собственник или арендатор обязаны уплачивать налог, но в уменьшенном размере.

Объектами налогообложения являются объекты недвижимости, используемые для коммерческих целей (например, магазины, офисы, склады, фабрики и т.д.).

Для расчета налога используется унифицированная ставка, которая в настоящее время равна 3,3% от стоимости объекта. Ее абсолютный размер утверждается  на каждый финансовый год по данным о стоимости недвижимости, оцениваемой Службой по оценке объектов недвижимости.

В Германии ежегодный налог на недвижимость объединяется с земельным налогом. Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 810%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98% до 2,84% налоговой стоимости имущества. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических - налог может служить основой вычетов для только целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру сдается в аренду. Переоценка имущества проводится каждые 3 года.

 Налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество, вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет).

От уплаты налога освобождены государственные предприятия, религиозные учреждения.

В Российской Федерации в настоящее время не существует самостоятельного налога на недвижимость, объектом налогообложения которым являлись одновременно земля и возведенные на ней строения. Налог на недвижимость планируется ввести с 2011 г. Он должен заменить действующие сейчас земельный налог и налог на имущество.

Ликвидировать налоги на имущество и на землю одновременно с введением нового налога решено для того, чтобы не увеличивать фискальную нагрузку на налогоплательщиков. Сегодня за землю и строения на ней приходится платить разные налоги, которые идут в муниципальный или региональный бюджеты. Согласно поправкам, новый налог будут платить организации и физические лица, которые являются собственниками недвижимости. Организации будут платить еще и налог на имущество, не относящееся к жилым помещениям и земельным участкам, которые будут облагаться новым налогом.

Новый налог будут исчислять от кадастровой стоимости объекта недвижимости на 1 января нового налогового периода. Ставка налога на недвижимость планируется на уровне 0,5 - 2 % в зависимости от полученной стоимости. Таким образом, власти пытаются перераспределить налоговую нагрузку в сторону увеличения на дорогое жилье и уменьшения – на социальное [7].

Таким образом, налог на недвижимость является одним из источников пополнения бюджета Республики Беларусь.

 

1.2 Основные элементы налогообложения

 

Элементы налога на недвижимость в 2010 г. определены в Особенной

части Налогового кодекса РБ. Согласно статье 183, главы 17 НК РБ, плательщиками налога на недвижимость являются:

1) организации (статья 13 пункт 2 Общая часть Налогового кодекса  РБ): юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) и хозяйственные группы.

2) Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном Законом.

3) Физические лица.

Также по зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

- у белорусских организаций – плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

- у иностранных организаций, не  осуществляющих деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) – плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Со стоимости сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станций, хранилищ, установок иных объектов налогообложения, обеспечивающих функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенных на территории Республики Беларусь, переданных иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком налога является эта иностранная организация.

Не являются плательщиками налога на недвижимость:

• Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения (ст. 43 Банковского кодекса Республики Беларусь);
• производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» (с изменениями и дополнениями);
• организации (за исключением некоммерческих), применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 3 января 2009 г. № 1) [12, с.33].

Объектами налогообложения налогом на недвижимость в соответствии со статьей 185 Налогового кодекса РБ признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

До 2009 года налогом облагались все основные средства, включая их активную часть. Однако с вступлением в силу 01.01.2009 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З внесено ряд изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь» от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость: объектом налогообложения являются здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков организаций.