Сущность и значение налога на недвижимость. Мировой опыт налогообложения недвижимости

Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.

По результатам анализа показателей работы за 2007-2008 гг., можно сделать следующие выводы.

Объем производства в натуральном выражение вырос на 123,7%, выручка ОАО «Красный Октябрь» от реализации продукции (работ, услуг) увеличилась и составила 16160 млн. р. при темпе роста в сопоставимых ценах к уровню 2007 года 137,4%. В 2008 году увеличилась себестоимость реализованной продукции на 2050 млн. руб.  Так как темпы роста себестоимости реализации ниже темпов роста выручки от реализации, предприятие преодолело убыточность и получило прибыль от реализации продукции. 

 Чистая прибыль предприятия  в 2007 году составила -2279 млн. руб., а  в 2008 году данный показатель повысился  до 2 млн. руб. Рост рентабельности  произведенной и реализованной  продукции произошел за счет  таких факторов, как снижение затрат и увеличение объемов производства и реализации.

В результате проведенной организационно-кадровой работы по рационализации рабочих мест среднемесячная численность работающих сократилась на 98 человек, а средняя заработная плата увеличилась. Темп ее роста составил 119,1%.

Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Красный Октябрь» позволяет сделать вывод о том, что предприятие в 2008 году по сравнению с 2007 годом стало работать более эффективно.

 

2.2 Анализ состава  и структуры налоговых платежей  предприятия

 

В 2007 - 2008 гг. ОАО «Красный Октябрь» начисляло и уплачивало следующие налоги:

- налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг: земельный налог, налог  за пользование природными ресурсами (экологический налог), отчисления в инновационный фонд, страховые взносы в фонд социальной защиты населения;

- налоги, сборы, включаемые  в отпускную цену товаров, работ, услуг (соответственно уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг (валового дохода)): налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местные налоги и сборы из выручки;

- налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли (дохода): налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы из прибыли;

- налог  с физических  лиц: подоходный налог.

Налоги и другие начисления в бюджет за период в 2007 – 2008 гг., которые исчисляет и уплачивает Общество, представлены в таблице 2.2.

Данные таблицы свидетельствуют о росте абсолютной суммы налогов, начисляемых организацией в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 423 млн. руб.

Сумма налогов, относимых на себестоимость, увеличилась на 191 млн. руб., в основном за счёт отчислений в инновационный фонд. Сумма налогов, уплачиваемых из выручки по отношению к 2007 г. значительно уменьшилась, так как в 2008 г. предприятие исчисляло, но не уплачивало сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.  Наибольший абсолютный рост наблюдается по налогам, уплачиваемым из прибыли, сумма которых увеличилась более чем в 3 раза и составила  270 млн. руб., это обусловлено тем, что предприятие стало работать более успешно и повысило свои показатели.

 

Таблица 2.2 – Состав налоговых платежей за 2007 – 2008 гг. на ОАО «Красный Октябрь»                                                                                В млн. руб.

Наименование налога	январь-декабрь 2007 г.	январь-декабрь 2008 г.	Абсолютное отклонение
1	2	3	4
1. Налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг всего, в том числе:	1754	1945	191
1.1 Земельный налог	43	52	9
1.2 Экологический налог	16	17	1
1.3 Инновационный фонд	173	290	117
1.4 Отчисления в ФСЗН	1522	1586	64
2. Налоги, сборы, включаемые  в отпускную цену товаров, работ, услуг всего, в том числе:	2049	1899	-67
2.1 НДС	1962	1889	-73
2.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	83	-	-
2.3 Местные налоги и  сборы из выручки	4	10	6
3. Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли всего, в том числе:	120	419	299
3.1 Налог на прибыль	14	284	270
3.2 Налог на недвижимость	96	94	-2
3.3 Местные налоги и  сборы	10	41	31
Итого:	3923	4263	423

Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.

Расчеты отклонений свидетельствуют об улучшении финансово – хозяйственной деятельности предприятия. 

Для характеристики налоговой нагрузки необходимо изучить структуру уплачиваемых налогов. Анализ структуры налогов и сборов на предприятии представлен в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Анализ структуры налогов ОАО «Красный Октябрь»     В %

Наименование налога	январь-декабрь 2007 г.	январь-декабрь 2008 г.	Отклонение, п.п.	Темп роста 2008г. к 2007 г.
1	2	3	4	5
1. Налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость товаров, работ, услуг всего, в том числе:	44,71	45,62	0,91	1,02
1.1 Земельный налог	1,10	1,22	0,12	1,11
1.2 Экологический налог	0,41	0,40	-0,01	0,98
1.3 Инновационный фонд	4,41	6,80	2,39	1,54
1.4 Отчисления в ФСЗН	38,80	37,20	-1,6	0,96
2. Налоги, сборы, включаемые  в отпускную цену товаров, работ, услуг всего, в том числе:	52,23	44,55	-7,68	0,85
2.1 НДС	50,01	44,31	-5,7	0,89
2.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	2,12	-	-	-
2.3 Местные налоги и сборы	0,10	0,24	0,14	2,4
3. Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли всего, в том числе:	3,06	9,83	6,77	3,21
3.1 Налог на прибыль	0,36	6,66	6,3	18,5
3.2 Налог на недвижимость	2,45	2,20	-0,25	0,90
3.3 Местные налоги и  сборы	0,25	0,96	0,71	3,84
Итого	100	100

Источник: составлено автором на основе форм отчетности предприятия.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов в 2007 г. занимают налоги, уплачиваемые из выручки – 52,23 %, а именно НДС – 50,01%. Налоги, относимые на себестоимость, составляют 44,71 %, в том числе отчисления в фонд социальной защиты населения – 38,80 %.  Налоги из прибыли составляют 3,06 %, налог на недвижимость занимает значимое положение – 2,45%.

В 2008 г. произошел  рост удельного веса налогов, относимых на себестоимость и налогов, уплачиваемых из прибыли на 0,91 п.п. и 6,77 п.п. соответственно. Произошло снижение налогов, уплачиваемых из выручки на 7,68 п.п.

В завершение рассчитаем налоговую нагрузку на предприятии в 2007 и 2008 гг. Налоговая нагрузка номинальная - это отношение начисленной суммы налогов организация к выручке от реализации за данный период (в %).

 

                                        НН = Нупл / Вреал × 100%                              (2.1)

 

НН2007 = 3923/ 12437* 100 =31,54%

НН2008 = 4263/16407*100=25,98 %

В том числе налоговая нагрузка по налогам, относимым на себестоимость:

НН2007=1754/12437*100=14,10%

НН2008=1945/16407*100=11,85%

Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из выручки:

НН2007=2049/12437*100=16,47%

НН2008=1899/16407*100=11,57%

Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из прибыли:

НН2007=120/12437*100=0,96%

НН2008=419/16407*100=2,55%

В том числе удельный вес налога на недвижимость в валовой выручке:

НН2007=96/12437*100= 0,77%

НН2008=94/16407*100= 0,57%

Как видно из расчетов, налоговая нагрузка на организацию в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 5,55 п.п. и составила 25,98%. Наибольшая налоговая нагрузка на организацию отмечена по группам налогов, относимых на себестоимость, которая в 2007 году составила 14,10%, а в 2008 году – 11,85%, снижение составило - 2,25 п.п., это произошло за счет значительного увеличения выручки.

Налоговая нагрузка по налогам из выручки в 2008г. заметно уменьшилась по сравнению с 2007г. -  на 4,9%, так как не уплачивался сбор в республиканский фонд поддержки с/х продукции.

Налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из прибыли увеличилась более чем в 2 раза и составила 2,55%.

Удельный вес налога на недвижимость в 2008г. составил 0,57%, что на 0,2% меньше чем в 2007г.

Из приведённых выше расчётов можно сделать вывод о том, что произошло облегчение налогового бремени на данное предприятие, что позволило получить дополнительную прибыль. Уменьшение налоговой нагрузки на предприятии в целом, говорит об улучшении финансовой деятельности ОАО «Красный Октябрь».

 

2.3 Анализ исчисления налога на недвижимость в ОАО «Красный Октябрь» за 2007 – 2008 гг.

 

Подготовкой данных для расчета налогов и сборов, расчетом налоговых платежей в ОАО «Красный Октябрь» занимается главный  бухгалтер. Используется автоматизированный способ подготовки данных для расчета и самого расчета налогов. В организации используются различные источники информации по налогообложению:

• Налоговый кодекс;
• законы, регулирующие вопросы налогообложения;
• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
• постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения;
• нормативно-правовые акты (решения) республиканских и местных органов государственного управления по вопросам налогообложения;
• журнал «Налоги Беларуси» и др.

По уплате налогов составляются налоговые декларации. Налоговая декларация заполняется главным бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций является годовой. Налоговую декларацию организация предоставляет  в Инспекцию МНС по Октябрьскому району г. Витебска, т.е. по месту   регистрации    организации.    Налог уплачивается   в  местный  бюджет г. Витебска, т.к. облагаемые объекты находятся на территории этой административной единицы.

Рассмотрим исчисление налога на недвижимость на примере ОАО «Красный Октябрь». Налог на недвижимость в 2007 году определялся ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки с учетом повышающего коэффициента.

В 2007 году был осуществлен расчет остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, облагаемых налогом на недвижимость.

Стоимость основных средств на 1 октября 2007 года составила 15463024,383 тыс. руб. Однако, в 2007 году предприятие имело льготы по налогу на недвижимость. Общество имеет в своем распоряжении объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций. К льготируемым основным фондам относится: общежития, библиотечные фонды, основные средства детских лагерей круглосуточного содержания и прочих спортивных сооружений, которые в соответствии со статьей 4 Закона РБ от 23 декабря 1991 года № 1337-XII « О налоге на недвижимость» освобождаются от обложения налогом. Соответственно стоимость льготируемых основных средств составляет 2810853,733 тыс. руб. Стоимость основных средств, подлежащих налогообложению равна разности между стоимостью основных средств и стоимостью льготируемых основных средств – 12652170,650. Данная сумма подлежит налогообложению. Сумма износа, рассчитанная бухгалтером исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, составляет 8846283,510 тыс. руб., а износ льготируемых основных средств равен 1115913,138. Таким образом, остаточная стоимость основных средств, подлежащая налогообложению, составила: