Сущность и значение налога на недвижимость. Мировой опыт налогообложения недвижимости

При возникновении у организаций права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при утрате в течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

По зданиям, сооружениям, в том числе по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие. При приобретении организациями в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость [НК].

Если в течение календарного года имеет место приобретение и выбытие объектов налогообложения, возникновение права на льготу, регистрация организации, переход с упрощенной системы на общий порядок налогообложения, то организация-плательщик соответствующие изменения и дополнения вносит в налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-ого числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место вышеуказанные обстоятельства.

Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

По объектам налогообложения, расположенным за пределами Республики Беларусь, налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговый орган и уплата налога производится в Республике Беларусь соответственно по месту нахождения белорусской организации, по месту постановки на учет ее обособленного подразделения, расположенного в Республике Беларусь и исполняющего налоговые обязательства этой организации, если такие объекты налогообложения находятся у него на балансе.

По сооружениям, находящимся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты), налог на недвижимость уплачивается по месту нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, соответственно у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 6 Закона о бюджете на 2009 год налог на недвижимость в 2009 г. полностью зачисляется в местные бюджеты областей и г. Минска [12, с.40].

Подводя итоги первой главы, можно отметить, что налог на недвижимость относится к прямым налогам и полностью зачисляется в местные бюджеты областей и города Минска. Значение налога на недвижимость заключается в стимулировании рационального использования имущества организаций и физических лиц и формировании средств местных бюджетов. В Республике Беларусь основным законодательным актом, регулирующим исчисление и уплату налога на недвижимость, является Закон Республики Беларусь от 23.12.1991   № 1337-XII "О налоге на недвижимость", с учетом последних изменений от 13.11.2008 № 449-3. Данный основополагающий документ определяет все теоретические аспекты взимания налога, а именно круг плательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость.

Далее на примере ОАО «Красный Октябрь рассмотрим практику исчисления налога на недвижимость.

 

2 АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ В ОАО «КРАСНЫЙ ОКТЯБРЬ

 

2.1 Краткая характеристика ОАО «Красный Октябрь» и налогов, сборов, уплачиваемых им в 2007-2008 гг.

 

Открытое акционерное общество «Красный Октябрь» (далее - Общество) создано на основании приказа Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации от 30 июня 1994 года N 225 путем преобразования республиканского унитарного предприятия Витебская обувная фабрика «Красный Октябрь» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества.

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Место нахождения: Республика Беларусь, 210026, город Витебск, проспект генерала Людникова, д. 10.

Основными целями деятельности Общества являются:

- деятельность, направленная на удовлетворение потребностей населения и организации;

- получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов трудового коллектива Общества и собственника имущества.

Показатель прибыли используется при анализе финансового результата от всех видов деятельности организации и при анализе формирования налогов и распределения прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство обуви;

- производство клея и желатина;

- производство машин и оборудования для изготовления обуви, меховых, кожевенных и кожгалантерейных изделий;

- производство тепловой энергии тепловыми электростанциями, самостоятельными котельными, прочими источниками; 

- передача и распределение тепловой энергии тепловыми сетями;

- производство промышленных газов;

- деятельность автомобильного грузового транспорта;

- розничная торговля обувью;

- розничная торговля кожаными изделиями; 

- розничная торговля трикотажными и чулочно-носочными изделиями;

- сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- технические испытания и исследования;

- предоставление услуг прочими местами для проживания;

- проведение расследований и обеспечение безопасности;

- прочая деятельность в области спорта;

- производство прочих станков и технологической оснастки;

- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание станков (кроме металлорежущих);

- монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования для изготовления текстильных, швейных и кожевенных изделий;

- наружное освещение;

- теплоснабжение;

- передача электроэнергии;

- распределение электроэнергии;

- сбор, очистка и распределение воды; предоставление услуг гостиницами без ресторанов;

- деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию;

- хранение и складирование;

- оптовая торговля обувью;

- неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами, распиловка и строгание древесины;

- производство столярных изделий;

- предоставление услуг прочими местами для проживания.

Общество осуществляет следующие виды деятельности, подлежащие лицензированию:

- деятельность в области промышленной  безопасности;

- деятельность в области таможенного  дела;

- деятельность по обеспечению  безопасности юридических и физических  лиц;

- деятельность по обеспечению  пожарной безопасности;

- деятельность, связанная с осуществлением  контроля радиоактивного загрязнения;

- перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;

• проектировка и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей;

- розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. 
Общество может в установленном порядке создавать унитарные предприятия, филиалы и представительства, участвовать в создании (входить) в состав объединений, в том числе в форме финансово-промышленных и иных хозяйственных групп, быть учредителем (участником) других хозяйственных обществ и товариществ.

Общество имеет следующие обособленные структурные подразделения:

- фирменный магазин в городе  Витебске, проспект генерала Людникова, д. 10;

- магазин в городе Орша, улица  Мира, д. 59;

- фирменный магазин в городе  Глубокое, улица Московская, д. 10;

- фирменный магазин в городе  Сенно, улица Октябрьская, д. 10;

- фирменный магазин в Брестской  области, город Иваново, ул. Ленина, д. 9;

- энерго-механическое производство, г. Витебск, проспект генерала Людникова, д. 10;

- детский оздоровительный лагерь  «Берёзка», Витебский район, пос. Лужесно.

Срок деятельности Общества не ограничен.

Открытое акционерное общество «Красный Октябрь» имеет статус налогового резидента Республики Беларусь.

Основные показатели деятельности предприятия за 2007 – 2008 гг. представлены в таблице 2.1

 

Таблица 2.1 – Основные технико-экономические показатели работы ОАО «Красный Октябрь»                                                                                В млн. руб.

Наименование показателя	2007 год	2008 год	Темп роста,%
1	2	3	4
Объем производства обуви в натуральном выражении всего, в т.ч. из давальческого сырья, т.п.	212,7 189,5	263,2 84,5	123,7      44,6
Выпуск заготовок верха обуви, полуфабрикатов обуви, т.п.	343,4	254,3	74,1
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - в  т.ч. выручка, оплаченная покупателями из нее оплаченная денежными средствами	11766 9351 6998	16160 13426 11664	137,4 143,6 166,7
Себестоимость реализованной продукции (с покупной ст-тью)	11260	13310	118,2
Затраты на 1 рубль ТП, руб.	1,2110	0,8912	73,6
Прибыль (убыток) произведенной продукции	-1453	+1498	*
Окончание таблицы 2.1
1	2	3	4
Прибыль (убыток) от реализации	- 1302	878	*
Прибыль (убыток) от реализации на 1 пару обуви, рублей	- 4731	3591	*
Рентабельность произведенной продукции, %	-17,1	+ 10,6	*
Рентабельность реализованной продукции (без покуп.ст-ти), %	-13,1	+ 7,3	*
Чистая прибыль (убыток)	-2279	2	*
Среднесписочная численность всего    в т.ч. промышленно-производственный  персонал        из них - рабочие                   - служащие              непромышленный персонал, чел.	834 758 631 127 76	736 672 560 112 64	88,2 88,7 88,7 88,2 84,2
Среднемесячная заработная плата 1 -го работающего, в т.ч. за последний месяц,тыс.р.	416,7  468,9	496,5 585,6	119,1 124,9
Внереализационные доходы	671	247	36,8