Особенности правового регулирования взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

25) доходы, получаемые  индивидуальными предпринимателями  от осуществления ими тех видов  деятельности, по которым они  являются плательщиками единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

26) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

27) доходы, получаемые  детьми-сиротами и детьми, являющимися  членами семей, доходы которых  на одного члена не превышают  прожиточного минимума, от благотворительных  фондов и религиозных организаций;

28) доходы в виде  процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

- проценты по рублевым  вкладам выплачиваются в пределах  сумм, рассчитанных исходя из  действующей ставки рефинансирования  Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка  не превышает 9% годовых по вкладам  в иностранной валюте;

29) доходы, не превышающие  4000 рублей, полученные по каждому  из следующих оснований за  налоговый период (календарный год):

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками  от организаций или индивидуальных  предпринимателей;

- стоимость призов  в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками  на конкурсах и соревнованиях,  проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также  инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной  помощи, оказываемой инвалидам общественными  организациями инвалидов;

30) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов;

31) суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

32) выплаты, производимые  профсоюзными комитетами (в том  числе материальная помощь) членам  профсоюзов за счет членских  взносов, за исключением вознаграждений  и иных выплат за выполнение  трудовых обязанностей, а также  выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

33) выигрыши по облигациям  государственных займов Российской  Федерации и суммы, получаемые в погашение названных облигаций;

34) помощь (в денежной  и натуральной формах), а также  подарки, которые получены ветеранами  Великой Отечественной войны,  инвалидами Великой Отечественной  войны, вдовами военнослужащих, погибших  в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период (календарный год);

35) средства материнского(семейного)  капитала, направляемые для обеспечения  реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

36) суммы, получаемые  налогоплательщиками за счет  средств бюджетов бюджетной системы  РФ на возмещение затрат(части  затрат) на уплату процентов по  займам (кредитам);

37) суммы выплат на  приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

38)  в виде сумм  дохода от инвестирования, использованных  для приобретения (строительства)  жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа2004 года № 117-ФЗ « О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»;

39) взносы на софинансирование  формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом « О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

40) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии  с ФЗ «О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных  накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

41) суммы, выплачиваемые  организациями (индивидуальными  предпринимателями) своим работникам  на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

42) доходы в  виде жилого помещения, предоставленного  в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".

При рассмотрении объекта  налогообложения, которым является доход физического лица, представляется важным определить дату, когда такой доход считается полученным. В соответствии с положениями ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода зависит от формы получения доходов и определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)

В случае прекращения  трудовых отношений до истечения  календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.¹²

Итак, объектом обложения  налогом на доход являются: 1) для  физических лиц - налоговых резидентов РФ - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ; 2) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, доход, полученный только от источников в РФ.

2.3 Налоговая база, налоговый период, налоговые ставки и налоговые вычеты налога  на доходы физических лиц

 

В соответствии с п. 1 ст. 53 части первой Налогового кодекса  РФ налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Согласно п. 1 и 2 ст. 53 НК РФ налоговая база и  порядок ее определения по всем налогам - федеральным, региональным и местным - устанавливаются Кодексом.

В пункте 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение, которыми у него возникло. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ.

Пункт 1 ст. 210 НК РФ также  устанавливает, что при определении  налоговой базы учитываются и  доходы в виде материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 НК РФ.

Следует иметь в виду, что соответствующими статьями гл. 23 НК РФ установлены:

статьей 213.1 - особенности  определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами;

статьей 214 - особенности  уплаты налога на доходы физических лиц  в отношении доходов от долевого участия в организации;

статьей 214.1 - особенности  определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям  с ценными бумагами и операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, базисным активом  по которым являются ценные бумаги;

статьей 215 - особенности  определения доходов отдельных  категорий иностранных граждан.

В статье 217 НК РФ указаны  доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Как установлено в  п. 1 ст. 210 НК РФ, в случае если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Следует отметить, что  согласно ст. 137 Трудового кодекса  РФ удержания из заработной платы  работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Пункт 2 ст. 210 НК РФ устанавливает  определение налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

В пункте 1 ст. 53 части  первой НК РФ определено, что налоговая  ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы.

Общая налоговая ставка, т.е. налоговая ставка в отношении  тех доходов, в отношении которых  не установлены налоговые ставки отдельно, установлена в п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%. В ст. 224 НК РФ также установлены налоговые ставки:

в пункте 2 ст. 224 НК РФ - налоговая ставка в размере 35%устанавливается  в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса (4000 р.);

процентных  доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части  превышения размеров, указанных в  пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

в пункте 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

в пункте 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

 в пункте  5 ст. 224 НК РФ - налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.