Ответственность за налоговые правонарушения

Глава 1. Теоретические  основы нарушений налогового законодательства в РФ

1. Классификация, виды и состав нарушений законодательства о налогах и сборах

 

       Нарушение законодательства о налогах и сборах – это посягающее на общественные отношения в сфере налогообложения виновное действие (бездействие) физического лица или организации, совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое предусмотрена юридическая ответственность.

       Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность.

       В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

1. Противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы. Действия, хотя и причиняющие определенный ущерб защищаемым общественным отношениям, но не сопряженные с нарушением законодательства, не являются правонарушениями.

2. Виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо же проявленная лицом неосторожность. Вина, как и любой другой признак правонарушения, является необходимым условием привлечения лица к юридической ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций.

3. Причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности.

4. Наказуемость действия или бездействия. Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения. Если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено. В большинстве случаев отсутствие санкций за противоправные действия (бездействие) объясняется просчетами законодателя, низким уровнем законодательной технологии.

         Исходя из ответственности за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, выделяют:

● налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (ст.116-129.4, ст.132-135.2). В эту группу входят следующие виды:

- нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета                в банке;

-нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке;

- непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества);

- нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета);

- представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);

-сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником;

-  невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога;

-непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- ответственность свидетеля;

- отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

- неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса;

- неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми;

-неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках;

- нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа;

- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа;

- непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган;

- нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами;

● административные правонарушения в сфере налогообложения, ответственность за которые установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (ст.15.1-15.11 КоАП РФ).  В эту группу входят следующие виды:

-нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

-нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе;

-нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

-нарушение сроков представления налоговой декларации;

-непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

-нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; 
      -нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);

-неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

-неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда;

-грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности;

 ● уголовные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые преступления), ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом Российской Федерации (ст.198-199.2). В эту группу входят следующие виды:

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;

-уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

- неисполнение обязанностей налогового агента;

-сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

       У каждого конкретного нарушения есть свой собственный фактический состав, который является основанием юридической ответственности.

       Состав нарушения налогового законодательства - это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий.

     Элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

 

2. Нарушение налогового законодательства  в РФ банками

 

       В НК РФ виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, выделены в отдельную главу. Обязанности банков по налоговому законодательству - обязанности банков и других кредитных учреждений, определенные в НК и других актах законодательства о налогах и сборах, при невыполнении которых наступает ответственность, предусмотренная статьями гл. 18 НК «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

      Субъектами нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, являются исключительно коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального Банка России. В связи с тем, что банковские операции по открытию и ведению банковских счетов юридических лиц вправе осуществлять только расчетные небанковские кредитные организации, следует, что субъектами нарушений кредитными организациями обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, являются банки, расчетные небанковские кредитные организации, а также действующие на территории Российской Федерации филиалы иностранных банков.

        Нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах отличаются от налоговых правонарушениях по субъектам правонарушений, по применяемым санкциям, по порядку применения предусмотренных санкций, по правилам производства, по делам о соответствующих правонарушениях.

        Рассматриваемые права, обязанности и ответственность банков предусмотрены не только налоговым, но и гражданским законодательством. Любое из предусмотренных гл. 18 НК РФ правонарушений банк может совершить только случае наличия между ним и его клиентом договора банковского счета, заключенного по правилам, предусмотренным гл. 45 ГК РФ. Таким образом, первичным основанием ответственности банка за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является гражданско-правовой договор банковского счета.

       Характер таких правоотношений проявляется в том, что после получения клиента на перечисление налога или сбора у банка появляется, с одной стороны, обязательство перед клиентом, а с другой – обязанность перед государством.  
         Смешанный характер рассматриваемых правоотношений состоит в наличии в их составе одновременно публично-правовых и частноправовых элементов. 
       Публично-правовой элемент данного правоотношения заключается в наличии публичной обязанности банка перед государством в лице его уполномоченных органов по перечислению денежных средств клиента в бюджет или внебюджетные фонды. Исполнение банком данной публично-правовой обязанности обеспечивается мерами ответственности, предусмотренными гл. 18 НК РФ за невыполнение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. 
       Частноправовой элемент рассматриваемых правоотношений заключается в наличии гражданско-правового обязательства банка перед клиентом, которое обеспечивается мерами гражданско-правовой ответственности.

      Глава 18 НК РФ объединяет статьи 132–136. Статья 136 регламентирует порядок взыскания с банков штрафов и пеней, остальные статьи определяют составы налоговых правонарушений, совершаемых банками, и устанавливают соответствующие санкции.

       Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. Эта статья предусматривает 2 вида нарушения:

1. Открытие банком счета организации,  индивидуальному предпринимателю,  нотариусу, занимающемуся частной  практикой, или адвокату, учредившему  адвокатский кабинет, без предъявления  этим лицом свидетельства (уведомления)  о постановке на учет в налоговом  органе, а равно открытие счета  при наличии у банка решения  налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

2. Несообщение в установленный  срок банком налоговому органу  сведений об открытии или закрытии  счета, об изменении реквизитов  счета организации, индивидуальному  предпринимателю, нотариусу, занимающемуся  частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет.

       Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе предусмотрена п. 1 ст. 23 НК РФ. В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям (ст. 83 НК РФ). 
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе. Согласно ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку. Имея такое решение банк не вправе открывать этой организации новые счета. Если банк в нарушение обязанности, предусмотренной НК РФ, произвел открытие счета, он подлежит ответственности по ст. 132 НК РФ.

       Основанием применения к банку ответственности, установленной п. 2 ст. 132 НК РФ, является несообщение им налоговому органу сведений об открытии (закрытии) налогоплательщиком счета.

     Согласно п. 1 ст. 846 НК РФ при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. При этом договор считается заключенным с того момента, когда сторонами в требуемой в таких случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора банковского счета. Договор банковского счета прекращается с момента получения банком письменного заявления клиента о расторжении договора (закрытии счета), если более поздний срок не указан в заявлении (ст. 859 ГК РФ).