Ответственность за налоговые правонарушения

7.Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст.122 НК РФ).

Объектом этого правонарушения является публичный порядок в сфере налогообложения, а равно - финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Субъект правонарушения - налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель). Объективная сторона рассматриваемого правонарушения состоит в занижении налогооблагаемой базы или неправильном исчислении налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым органом и повлекшие неуплату или неполную уплату сумм налога. Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ, выражается в неосторожности, а предусмотренного ч. 2 ст. 122 НК РФ, - в прямом умысле.

8.Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником (ст.122.1 НК РФ).

Объектом данного правонарушения является публичный порядок в  сфере взимания налога, а равно  — финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных  образований. Объективная сторона выражается в действиях (бездействии), субъективная сторона может выражаться как в умысле, так и в неосторожности, а субъектом правонарушения выступает участник консолидированной группы налогоплательщиков.

9.Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 НК РФ).

Объектом данного правонарушения является публичный порядок в сфере взимания налога, а равно — финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Субъект правонарушения — налоговый агент. Объективная сторона правонарушения состоит в невыполнении налоговым агентом возложенных на него налоговым законодательством обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов. Субъективная сторона правонарушения — умысел или неосторожность.

10.Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст.125 НК РФ).

Объектом правонарушения являются финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Субъект правонарушения -налогоплательщик или налоговый агент, которому вверено арестованное имущество или имущество в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога. Объективная сторона правонарушения – несоблюдение налогоплательщиком или налоговым агентом установленного НК РФ порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Субъективной стороны - прямой умысел. Лицо знает, что нарушает установленные ограничения и желает так действовать в отношении арестованного имущества или имущества, или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.

11.Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ).

Объект правонарушения - публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля. Субъект правонарушения - организация либо физическое лицо, вменяемое и достигшее 16-летнего возраста. Объективная сторона правонарушения состоит в совершении определенных НК РФ деяний, направленных на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Субъективная сторона правонарушения характеризуется прямым умыслом.

12.Ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ).

Объект правонарушения - публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля. Субъектом правонарушений выступает лицо, вызываемое в качестве свидетеля. Объективная сторона правонарушения заключается в следующих проявлениях бездействия:

- неявка без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

- уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

- отказ свидетеля от дачи показаний;

- дача свидетелем заведомо ложных показаний.

Субъективная сторона неявки свидетеля — умысел или неосторожность, а уклонения от явки — прямой умысел. Отказ свидетеля от дачи показаний и дача свидетелем заведомо ложных показаний совершаются с прямым умыслом.

 13.Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ).

Объект правонарушений — публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля. Субъектами правонарушений выступают эксперт, переводчик либо специалист. Объективная сторона правонарушения заключается в отказе эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, либо даче экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода в ходе налоговой проверки. Субъективной стороной является прямой умысел.

14.Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ).

Объектом рассматриваемого налогового правонарушения являются процессуальные фискальные права государства. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного статьей 129.1 НК РФ, может выражаться в бездействии, состоящем в неправомерном пассивном поведении лица в пределах установленного срока относительно имеющихся у него сведений, которые было необходимо сообщить налоговому органу, а также в несвоевременно совершенном действии, состоящем в несвоевременном сообщении сведений налоговому органу. Субъектами данных налоговых правонарушений могут быть частные нотариусы и организации, а именно:

- осуществляющие регистрацию организаций;

-осуществляющие регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные документы лицам, занимающимся частной практикой;

- осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния;

- осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества;

- осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами;

- органы опеки и попечительства, а также иные органы, осуществляющие опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также организации, уполномоченные совершать нотариальные действия.

Субъективной стороной является прямой умысел.

15. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст.129.2 НК РФ).

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.2 НК РФ, является система отношений налогового контроля, так как в результате его совершения, налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольный функции по учету объектов игорного бизнеса, к которым в соответствии с п. 1 ст. 366 НК РФ отнесены игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 129.2 НК РФ, может выражаться в двух формах. Во-первых, в занятии игорным бизнесом без подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения (изменении их количества). Во-вторых, в подаче в налоговый орган заявления, содержащего заведомо ложные сведения.  Субъектами правонарушения являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Субъективная сторона правонарушения - умысел.

16. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст.129.3 НК РФ).

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.129.3 НК РФ, является публичный порядок в сфере налогообложения, а равно - финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Объективная сторона – невыполнение обязанностей по уплате сумм налога в результате применения не сопоставимых с коммерческими и финансовыми условиями сделок между лицами. Не являющимися взаимозависимыми лицами. Субъектами данного правонарушения являются организации, физические лица и индивидуальные предприниматели. Субъективная сторона - умысел.

17. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст.129.4 НК РФ).

Объектом, согласно ст.129.4 НК РФ, является посягательство на финансовые интересы государства. Объективная  сторона заключается в сокрытии сведений о контролируемых сделках. Субъектами могут быть организации, физические лица и индивидуальные предприниматели. Субъективная сторона – прямой умысел.

              Специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций)).

          К этой группе правонарушений  относятся особо отчерченный  законодательством круг нарушения  налогового законодательства, совершаемые  кредитными организация – банками.

В соответствии с положениями главы 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в эту отдельную группу налоговых правонарушений банков отнесены следующие нарушений законодательства о налогах и сборах:

1) нарушение банком порядка  открытия счета налогоплательщику;

2) нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, авансового платежа, пеней, штрафов;

3) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

4) неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа;

5) непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган;

6)нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.

Виды нарушения банками  обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Субъектом рассматриваемых налоговых правонарушений может быть только коммерческий банк или другая кредитная организация, имеющая лицензию Центрального банка РФ.

1.Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (статья 132 НК РФ).

2. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, авансового платежа, пеней, штрафа (статья 133 НК РФ).

Объект правонарушения - финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 133 НК РФ, - нарушение банком установленного законодательством срока исполнения поручения налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента о перечислении налога или сбора.

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 133 НК РФ, - совершение банком действий, породивших ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа. Субъективная сторона этого правонарушения - прямой умысел.

3.Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (статья 134 НК РФ).

Объект правонарушения — финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Объективная сторона правонарушения состоит в исполнении банком (при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента) поручения на перечисление средств другому лицу, если такое поручение не имеет установленного законодательством приоритета перед требованиями налогового органа об уплате недоимки по налогу. Субъективная сторона правонарушения выражается в умысле или неосторожности.

4. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, авансового платежа, пеней, штрафов (статья 135 НК РФ).

Объектом рассматриваемых  налоговых правонарушений являются материальные фискальные права государства. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, выражается в незаконном бездействии банка в виде неправомерного неисполнения в установленный налоговым законодательством срок поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135 НК РФ, представляет собой сложный фактический состав и выражается в совершении банком неправомерных действий либо в нарушении установленных запретов, создающих ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа. Субъективная сторона состава налогового правонарушения, квалифицируемого по п. 1 ст. 135 НК РФ, характеризуется виной в форме  умысла и неосторожности. Противоправное деяние, образующее состав п. 2 ст. 135 НК РФ, может быть совершено только умышленно, поскольку все действия банка целенаправленно и сознательно направляются на создание ложной ситуации по отсутствию денежных средств на счете своего клиента.

5. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (статья 135.1 НК РФ).

Объектом данного правонарушения является установленный порядок  управления в сфере налоговых правоотношений. Объективная сторона заключается в непредставлении банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока представления справок (выписок). Субъективная сторона - это совершение данного правонарушения по неосторожности или умышленно.