Ответственность за налоговые правонарушения

6. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами (статья 135.2 НК РФ).

Объектом данного правонарушения является финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Объективная сторона заключается в нарушении банком, возложенных законодательством на него  обязанностей, связанных с электронными денежными средствами. Субъективная сторона данного правонарушения может быть осуществлена как умышлено, так и по неосторожности.

Под административными правонарушениями в сфере налогообложения следует понимать налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

       Основными принципами привлечения к административной ответственности за нарушение норм налогового законодательства являются:

1) принцип законности;

2) принцип равенства субъектов  административного правонарушения перед законом и

3) презумпция невиновности.

Виды налоговых правонарушений, предусмотренных Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Субъектами административный ответственности за совершения нарушений  норм законодательства о налогах  и сборах, как правило, являются должностные  лица (например, руководитель, главный  бухгалтер) организаций. При этом должностное  лицо организации подлежит административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в  связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных  обязанностей, выразившимся в нарушении  руководимой им организацией норм налогового законодательства.

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 15.3 КоАП РФ).

Ответственность за данное деяние содержит два состава налоговых  деликтов. Первый заключается в нарушении установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда. Второй состав правонарушения характеризуется обязательным наличием квалифицирующего признака в виде деятельности налогоплательщика, осуществляемой им без постановки на налоговый учет в предусмотренный срок.

2. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (статья 15.4 КоАП РФ).

Данное деяние выражается в нарушении установленного НК РФ срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

3. Нарушение сроков представления налоговой декларации (статья 15.5 КоАП РФ).

Объективная сторона этого  налогового деликта выражается в  несоблюдении (в сторону увеличения) установленных законодательством  о налогах и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета.

4. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 15.6 КоАП РФ).

Объективная сторона правонарушений, описанных в п. 1 данной статьи, выражается в невыполнении налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок обязанности  по представлению в налоговый  орган, таможенный орган либо орган  государственного внебюджетного фонда  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля. Второй пункт рассматриваемой статьи является специальным по отношению к первому, поскольку содержит квалифицирующий признак в виде особых субъектов  налогового деликта.  На  основании  п.  2  ст.   15.6 КоАП РФ ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно предоставление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде несут должностные лица органов, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, а также нотариусы и должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия.

5. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (статья 15.7 КоАП РФ).

Объективная сторона налогового деликта, предусмотренного п. 1 рассматриваемой  статьи, выражается в открытии банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному  предпринимателю без предъявления им свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда. Объективной стороной налогового проступка, квалифицируемого по п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ, является нарушение банком или иной кредитной организацией запрета на открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

6. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (статья 15.8 КоАП РФ).

Объективная сторона выражается в нарушении банком или иной кредитной  организацией установленного законодательством  о налогах и сборах срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика  сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно  инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного  фонда о перечислении налога или  сбора (взноса), соответствующих пеней  и (или) штрафов в бюджет (государственный  внебюджетный фонд).

7. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (статья 15.9 КоАП РФ).

Объективная сторона выражается в совершении банком или иной кредитной организацией противоправных действий по осуществлению таких расходных операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц, которые не связаны с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд).

8.Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда (статья 15.10 КоАП РФ).

Объективную сторону правонарушения составляет неисполнение банком или  иной кредитной организацией поручения  органа государственного внебюджетного  фонда о зачислении во вклады граждан  пенсий и (или) других социальных выплат.

9. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (статья 15.11 КоАП РФ).

Субъектом рассматриваемого правонарушения выступает руководитель организации как лицо, ответственное  за организацию бухгалтерского учета  и отчетности. Субъективная сторона состава рассматриваемого правонарушения может выражаться в форме как умысла, так и неосторожности. Нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и срока хранения учетных документов составляют объективную сторону данного правонарушения.

Под налоговым преступлением понимается виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложение, за совершение которого Уголовным кодексом предусмотрено наказание.

Таким образом, налоговое преступление характеризуется исчерпывающим перечнем его признаков:

1) общественная опасность;

2) противоправность;

3) виновность и

4) наказуемость.

В УК РФ содержатся четыре специальные статьи, предусматривающие ответственность за нарушения налогового законодательства, являющиеся собственно налоговыми преступлениями.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья 198 УК РФ).

Объект — экономические и финансовые интересы государства, отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия и выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом — желанием не платить налоги и сборы. Субъект преступления — физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное платить налоги.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК РФ).

Объект преступления —  установленный порядок уплаты организациями  налогов и (или) сборов. Объективная сторона преступления выражается в действиях (бездействии) — уклонении от уплаты налогов и (или) сборов следующими способами: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. В объективную сторону законодателем включены также последствия в виде крупного размера уклонения и причинная связь между действием и бездействием и общественно опасным последствием. Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов в крупном (особо крупном) размере способами, указанными в диспозиции статьи, и желает этого.  Субъект преступления специальный — вменяемое физическое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет, в обязанности которого в соответствии с законодательством о налогах и сборах входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ).

Непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является установленный законом  порядок уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия, которое состоит в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом — нежеланием выполнять свои обязанности в личных интересах, которые могут быть разнообразными. Субъект преступления специальный — вменяемое физическое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет, выполняющее обязанности налогового агента.

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Объект — экономические и финансовые интересы государства. Объективная сторона преступления выражается в действии (бездействии) — сокрытии в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла. Лицо осознает, что воспрепятствует принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере, и желает этого. Субъект преступления специальный — вменяемое физическое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имущества.

1.5. Налоговая, административная и уголовная  ответственность за нарушения налогового законодательства

 

В НК РФ установлены следующие  условия привлечения к ответственности  за налоговые правонарушения:

1. Никто не может быть  привлечен к ответственности  за налоговые правонарушения  иначе как по основаниям и  в порядке, предусмотренным НК  РФ.

2. Никто не может быть  привлечен к ответственности  повторно за совершение одного  и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная НК  РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом,  наступает в случае, если оно  не содержит признаков состава  преступления, предусмотренного уголовным  законодательством РФ.

4. Привлечение юридического  лица к ответственности за  совершение налогового правонарушения  не освобождает должностных лиц  от административной, уголовной  и иной ответственности, предусмотренной  законами РФ.

5. Привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает его от обязанности  уплатить причитающиеся суммы  налога и пени.

6. Лицо считается невиновным  в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет  доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена  вступившим в законную силу  решением суда.

Налоговым кодексом установлены  обстоятельства, исключающие вину лица в совершенствовании налогового правонарушения, в частности:

-совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия, других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

-совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находящимся в момент его совершения в состоянии, при котором он не мог отдавать себе отчета в предпринимаемых действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния и в других случаях.

Обстоятельствами, смягчающими  ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, могут  быть тяжелые личные или семейные обстоятельства, угрозы и принуждения  со стороны других лиц и иные обстоятельства.

Обстоятельствам, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее  привлекаемым к ответственности  за налоговые правонарушения.

Таблица 1

Ответственность за совершение налоговых правонарушений (глава 16 НК РФ).

Виды правонарушений	Размер штрафа	Основание
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе   Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе	10000 рублей         10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40000 рублей	Ст.116 НК РФ
Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	5000 рублей	Ст. 118 НК РФ
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой  декларации в налоговый орган  по месту учета                       Непредставление управляющим  товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок	5% неуплаченной суммы  налога, подлежащей уплате (доплате)  на основании этой декларации, за каждый полный или неполный  месяц со дня, установленного  для ее представления, но не  более 30% указанной суммы и  не менее 1000 рублей   1000 рублей за каждый  полный или неполный месяц  со дня, установленного для  его представления	Ст. 119 НК РФ
Несоблюдение порядка  представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме	200 рублей	Ст. 119.1
Представление в налоговый  орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения, совершенное: -по неосторожности -умышленно	40000 рублей 80000 рублей	Ст. 119.2 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти  деяния: -совершены в течение одного налогового  периода -совершены в течение более одного налогового периода -повлекли занижение налоговой  базы	10000 рублей   30000 рублей   20% от суммы неуплаченного  налога, но не менее 40000 рублей	Ст.120 НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, совершенные: -по неосторожности     -умышленно	20% от неуплаченной суммы  налога (сбора)   40% от неуплаченной суммы  налога (сбора)	Ст.122 НК РФ
Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником,  совершенное: -по неосторожности     -умышленно	20% от неуплаченной суммы  налога   40% от неуплаченной суммы  налога	Ст.122.1 НК РФ
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20% от суммы, подлежащей  удержанию и (или) перечислению	Ст.123 НК РФ
Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	30000 рублей	Ст.125 НК РФ
Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые  органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными  актами законодательства о налогах  и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ   Непредставление налоговому органу сведений  о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации  предоставить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставление документов либо с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135.1 НК РФ	200 рублей за каждый  непредставленный документ                 10000 рублей	Ст. 126 НК РФ
Неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля   Неправомерный отказ свидетеля  от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	1000 рублей         3000 рублей	Ст.128 НК РФ
Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении налоговой проверки   Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного перевода	500 рублей       5000 рублей	Ст.129 НК РФ
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ   Те же деяния, совершенные  повторно в течение календарного года	5000 рублей               20000 рублей	Ст.129.1 НК РФ
Нарушение установленного НК РФ порядка регистрации в  налоговых  органах игровых столов, игровых  автоматов,     касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка  регистрации изменении количества названных объектов   Те же деяния, совершенные более 1 раза	Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной  для соответствующего объекта налогообложения   Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения	Ст.129.2 НК РФ
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях  налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими  и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми	40% от неуплаченной суммы  налога, но не менее 30000 рублей	Ст.129.3 НК РФ
Неправомерное непредставление  в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представлени налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения	5000 рублей	Ст.129.4 НК РФ